BFG RV/7101430/2017

 dass die Unterschriften bspw. jene auf dem Bauvertrag, keine Ähnlichkeit mit den identen Unterschriften laut Musterfirmazeichnungserklärung aufweisen, was in Verbindung mit der Unterzeichnung des Abtretungsvertrages und der erstmaligen Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes 6 Tage davor belegt, dass im Firmenbuch ein Strohmann eingetragen wurde. Die weiteren Unterschriftsleistungen betreffend das Anbotschreiben, den Bauvertrag, die Auftragsbestätigungen und das Schreiben betreffend Überweisung einer Akontozahlung nahm er nicht mehr vor. (vgl. die obigen Ausführungen unter Pkt. 7.). Dieses Geschehen war auch bei zuvor eingeschaltet gewesenen GmbHs gegeben und wiederholte sich bei einer Reihe der danach eingeschalteten GmbHs. Weisen die Unterschriften keine Ähnlichkeiten auf, bleibt bei der Einmann-GmbH im Dunkeln, wer die Auftragsbestätigungen und den Bauvertrag unterfertigte und damit, wer der wahre Machthaber war (vgl. die diesbezüglichen Feststellungen betreffend die anderen GmbHs).  alle 18 Eisenbieger laut der beiliegenden Aufstellung GKK-Anmeldungen, die 3 Tage zuvor bei der GKK als Dienstnehmer der ***D*** abgemeldet worden sind, am 09. Oktober 2006 bei der GKK als Dienstnehmer der ***E*** angemeldet wurden, ein (1) bereits am 22. September 2006 abgemeldeter am 25. September 2006 bei der ***E*** angemeldet wurde.  dass sich betriebliche Organisation und Geschehen den einvernommenen Eisenbiegern gegenüber so darstellten, dass ihre Ansprechperson für alle Angelegenheiten der Vorarbeiter/Partieführer war und alle Angelegenheiten auf der Baustelle/im Baucontainer erledigt wurden und dem gewerberechtlichen Geschäftsführer, er war dies auch bei der ***G*** (vgl. unten), so, dass er sich an beide GmbHs nicht mehr erinnern und keine Auskunft geben konnte.  Betriebliche Organisation und Geschehen waren so aufgebaut, dass die einvernommenen Zeugen auf Grund der Organisation und des betrieblichen Geschehen keine Angaben zu machen imstande waren, die erkennen ließen, im Rahmen welches Betriebes bzw. wessen Betriebes sie ihre Eisenbiegetätigkeit ausgeübt haben.  dass die Unterschrift der Fertigung des Schreibens (seitens der ***E*** Handels GmbH) mit der Unterschrift auf der Auftragsbestätigung eine Ähnlichkeit in einem solchen Ausmaß aufweist, welches darauf hinweist, dass diese drei Unterschriften (dieses Schreiben, Auftragsbestätigung ***C*** Handels GmbH vom 10. April 2006, Auftragsbestätigung ***D*** Handels GmbH vom 12.06.2006) von derselben Person geleistet worden sind und war/en eine Person/en wie folgt tätig: Die Geschäftspapiere ***E*** Handels GmbH unterfertigende Person unterfertigte auch Geschäftspapiere ***C*** Handelsgesellschaft m.b.H. und ***D*** Handels GmbH.  dass die ***E*** - Rechnung Rechnungsnummer: 0120 drei Merkmale beinhaltet, die auch die ***D*** -Rechnung, Rechnungsnr: 509/2006, beinhaltet. Dies darauf schließen: Die ***E*** - Rechnungen ausfertigende Person fertigte auch ***D*** HANDELS GmbH- und ***C*** - Rechnungen aus. Hinsichtlich der Einmann-GmbHs ***E*** Handels GmbH und ***D*** Handels GmbH, bei welchen im Dunkeln blieb, von wem die Geschäftspapiere unterfertigt wurden, bestand dadurch eine Kontinuität. Sind Passagen der Anbotschreiben ***E*** Handels GmbH und ***D*** GmbH im oben angeführten Ausmaß ident, steht fest, dass dem Anfertigenden des ***E*** - Anbotschreibens das ***D*** - Anbotschreiben zur Verfügung stand und sich dieser Umstand beim ***G*** -und ***K*** - Anbotschreiben fortsetzte. Dieser Umstand zeigt, dass die vier Anbotschreiben der vier Einmann- GmbHs ***D*** GmbH, ***E*** Handels GmbH, ***G*** ***13*** GmbH und ***K*** Bau GesmbH, bei welchen allesamt weiters im Dunkeln blieb, von wem die Geschäftspapiere unterfertigt wurden, mittels Vorlageverwendung angefertigt wurden oder von einer Person veranlasst, durch das Zur-Verfügung-stellen der Vorlage, entstanden. Wurden die Eisenbieger lediglich pro forma bei der ***E*** angemeldet und von der Bf. entlohnt, wurde das ***E*** - Telefax vom 16. Oktober 2006 mit der unlesbaren, keine Ähnlichkeit mit der gänzlich lesbaren Unterschrift laut Musterfirmazeichnungserklärung (und der Jahre zurückliegend abgegebenen Unterschrift laut Reisepass) aufweisenden Unterschrift aus demselben Grund wie das Anbotschreiben (das im oben angeführten Ausmaß dem ***D*** - Anbotschreiben gleicht; vgl. dazu oben), die Auftragsbestätigungen und der Bauvertrag (mit den oben angeführten Unterschriftsunterschieden) angefertigt. Sind 7 der 8 im ***E*** - Telefax angeführten Arbeitnehmer auf einer Bauservice F./Bf.- Baustelle Eisenbieger, die in den Anmeldungsketten der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 beinhaltet sind, bestätigt dies die Richtigkeit der die Bindung der Dienstnehmer an die Bf. dokumentierenden Anmeldungsketten. Auf die gleichen Umstände bei der ***F*** , ***H*** , ***I*** , ***J*** und ***L*** wird verwiesen (vgl. unten ***F*** , ***H*** , ***I*** usw.). Drei dieser Arbeitnehmer, ***19*** E., Cakir M. und ***20*** J. wurden einvernommen und sagten sie aus, dass nicht auf ihre Initiative/Betreiben die Anmeldungen bei den eingeschaltet gewesenen GmbHs, u.a. der ***E*** , erfolgten, vielmehr von Dienstgeberseite 'die Firmen getauscht' wurden, mit anderen Worten: die Dienstnehmer ohne ihr Zutun auf andere Firmen angemeldet wurden (vgl. die Aussagen ***19*** E.: Wenn eine Firma in Konkurs gegangen ist, hat der Vorarbeiter die neuen Papiere, die Anmeldungen auf die Baustelle mitgebracht. vgl. ***B*** , Pkt. 12.), Cakir M. ('vom Chef der einen Firma zur anderen Firma weiter gegeben' und hatte eine Reihe von Unterschieden bei der Bf. einerseits und bei den anderen GmbHs, wie der ***E*** , andererseits wahrgenommen; näheres vgl. oben ***D*** , Pkt. 12.) und ***20*** J. (der Gesellschafter-Geschäftsführer der Bf. hat die Firmen getauscht; näheres vgl. oben ***C*** , Pkt. 10.). Betriebliche Organisation und Geschehen waren anders als bei der Bf., wie oben bereits festgehalten, so aufgebaut, dass die einvernommenen Zeugen auf Grund der Organisation und des betrieblichen Geschehen keine Angaben zu machen imstande waren, die erkennen ließen, im Rahmen welches Betriebes bzw. wessen Betriebes sie ihre Eisenbiegetätigkeit ausgeübt haben. Bezogen auf die GKK-Anmeldung bei der 5. im Prüfungszeitraum der Außenprüfung eingeschaltet gewesenen GmbH handelt es sich betreffend - ***26*** im 14 Monate umfassenden Zeitraum ab Anfang September 2005 bei der ***E*** -Anmeldung um die 7. Anmeldung bei der Bf. und bei Sozialbetrugsfirmen bei der GKK: [die 6 Anmeldungen ab Anfang September 2005: vgl. oben ***C*** und ***D*** ] -- 02. November 2006: ***E*** - ***27*** im 12 1/2 Monate umfassenden Zeitraum ab 19. September 2005 bei der ***E*** - Anmeldung um die 7. Anmeldung bei der Bf. und bei Sozialbetrugsfirmen bei der GKK: [die 6 Anmeldungen ab Anfang September 2005: vgl. oben ***C*** , ***D*** ] -- 09. Oktober 2006: ***E*** - ***29*** im 12 1/2 Monate umfassenden Zeitraum ab 19. September 2005 bei der ***E*** - Anmeldung um die 5. Anmeldung bei der Bf. und bei Sozialbetrugsfirmen bei der GKK: [die 4 Anmeldungen ab 19. September 2005: vgl. oben ***C*** , ***D*** ] -- 09. Oktober 2006: ***E*** Özdemir N. wurde bei der ***E*** nicht bei der GKK angemeldet, er erhielt vom 18. Oktober 2006 bis 15. Jänner 2007 AMS-Bezüge, wurde am 16. Jänner 2007 bis 04. Mai 2007 bei der Bf. bei der GKK angemeldet und kehrte am 07. Mai 2007 mit der Anmeldung bei der ***G*** bei der GKK wieder ins Zumeldungskarussell zurück. Die mit den Deckungsrechnungen gedeckten Eisenbiegearbeiten wurden von Eisenbiegern, die in Wahrheit Dienstnehmer der Bf. waren, von der Bf. entlohnt wurden und nur pro forma bei den eingeschaltet gewesenen GmbH angemeldet waren, wie ***26***, ***27*** und ***29***, verrichtet. Das oben (unter ***C*** ) erwogene synchrone Ablaufen des (GmbH)Einschaltens und der (GKK)Anmeldungen wird bei der ***E*** neben den oben angeführten Beispielen auch dadurch unter Beweis gestellt, dass alle 18 Eisenbieger laut der beiliegenden Aufstellung GKK-Anmeldungen, die 3 Tage zuvor bei der GKK als Dienstnehmer der ***D*** abgemeldet worden sind, am 09. Oktober 2006 bei der GKK als Dienstnehmer der ***E*** angemeldet wurden, ein (1) bereits am 22. September 2006 abgemeldeter am 25. September 2006 bei der ***E*** angemeldet wurde (vgl. den obigen Pkt. 5.). Unterfertigte die ***E*** - Geschäftspapiere unterfertigende Person auch ***C*** - und ***D*** - Geschäftspapiere und wurden die vier Anbotschreiben der vier Einmann-GmbHs ***D*** GmbH, ***E*** Handels GmbH, ***G*** ***13*** GmbH und ***K*** Bau GesmbH (bei welchen allesamt weiters im Dunkeln blieb, von wem die Geschäftspapiere unterfertigt wurden,) mittels Vorlageverwendung angefertigt oder entstanden sie von einer Person veranlasst durch das Zur-Verfügung-stellen der Vorlage, und waren bei all diesen GmbHs die gleichen Verhältnisse - Eintragung von (für die Prüferin nicht greifbaren) Ausländern mit einem erstmalig jüngst eingetragenen inländischen Wohnsitz als Strohmänner (nur einer, I.S. Uruchov, hatte bereits länger einen inländischen Wohnsitz angemeldet) als Alleingesellschafter und -geschäftsführer substanzloser GmbHs mit dem explosionsartigen Anstieg der Anmeldung von Dienstnehmern bei der GKK usw. - gegeben, und wurde die unmittelbar davor eingeschaltet gewesene ***D*** nachgewiesenermaßen von der Bf. als Zumeldungsfirma benutzt, lassen diese Umstände darauf schließen, dass die ***D*** - Malversationen bei der nächsteingeschalteten ***E*** fortgesetzt wurden und die ***E*** (wie die unmittelbar davor eingeschaltet gewesene ***D*** ) von der Bf. als Zumeldungsfirma benutzt wurde.   6. ***F*** Handels GmbH erste Eingangsrechnung: 04. Dezember 2006, letzte Eingangsrechnung: 28. Februar 2007 1. Als Alleingesellschafter und -geschäftsführer der (am 03. August 2005 errichteten und am 13. Dezember 2005 auf Grund des 4 Monate davor gestellten Antrages auf Neueintragung im Firmenbuch eingetragenen) ***F*** Handels GmbH wurde im Firmenbuch ein Ausländer, ein Kroate, ***14***, auf Grund eines 2 Tage nach erstmaliger Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes unterzeichneten Abtretungsvertrages (am 17. März 2006) eingetragen. Bei der Errichtung des Abtretungsvertrages wurde der gerichtlich zertifizierte Dolmetsch für die kroatische, bosnische und serbische Sprache Herr C. zugezogen (Notariatsakt/ Abtretungsvertrag). Der gleiche Umstand war bei der ***H*** , ***I*** und ***K*** gegeben. Am 16. März 2006 war bei der GKK bei der ***F*** kein Dienstnehmer gemeldet, am 01. Mai 2006 waren 8 Dienstnehmer gemeldet, am 01. Juni 2006 28 Dienstnehmer, am 01. Juli 2006 29 Dienstnehmer, am 01. August 2006 36 Dienstnehmer, am 01. Oktober 2006 29 Dienstnehmer, am 1. November 2006 38 Dienstnehmer und am 15. November 2006 39 Dienstnehmer. 2. In zeitlicher Nähe zur letzten ***E*** Handels GmbH- Eingangsrechnung (vom 20. November 2006) wurde (am 30. Oktober 2006) ein Bauvertrag angefertigt und datieren die ersten Eingangsrechnungen vom 04. Dezember 2006. 3. Eine Reihe von Eisenbiegern, die 3 Tage zuvor bei der GKK als Dienstnehmer der ***E*** am 04. Dezember 2006 abgemeldet worden sind, wurden bei der GKK als Dienstnehmer der ***F*** und der Bf. angemeldet. Im Jänner 2007 waren bei der GKK 58 Dienstnehmer angemeldet, am 15. Februar 2007 72 Dienstnehmer. 4.  Die Unterschrift der Fertigung des Anbotes vom 27. Oktober 2006 (seitens der ***F*** Handels GmbH) weist keine Ähnlichkeit mit den Unterschriften laut Musterfirmazeichnungserklärung und Abtretungsvertrag auf.  Die Unterschrift der Fertigung des Bauvertrages (seitens der ***F*** Handels GmbH), lesbar als ..od... An... weist keine Ähnlichkeit mit den Unterschriften laut Musterfirmazeichnungserklärung und Abtretungsvertrag, lesbar als Yod... Anhan..., , ungelenkig und weit auseinander gezogene Buchstabenfolge, auf.  Die Unterschrift der Fertigung dieses Schreibens (seitens der ***F*** Handels GmbH), der Auftragsbestätigung, weist weder eine Ähnlichkeit mit den identen Unterschriften laut Musterfirmazeichnungserklärung und Abtretungsvertrag noch mit der Unterschrift auf dem Bauvertrag auf. 5. Die mit "Monat: Jänner 2007 ARBEITNEHMER überschriebene Liste enthält Folgendes: | NAME | STD PRI | STD UKU | Unterschrift | |   | 172 |   | |   | 9 |   | |   | 145 |   | |   | 195 | Unterschrift | |   | 155 |   | |   | 139 |   | |   | 70 | Unterschrift | |   | 140 | Unterschrift | |   | 154 |   | |   | 168 | Unterschrift | |   | 159 | Unterschrift | |   | 126 | Unterschrift | |   | 168 | Unterschrift | |   | 151 | Unterschrift | |   | 157 |   | |   | 173 | Unterschrift | |   | 155 | Unterschrift | |   | 143 |   | |   | 146 | Unterschrift | |   | 70 | Unterschrift | |   | 130? |   | |   | 164 |   | |   | 196 | Unterschrift | |   | 210 | Unterschrift | |   | 149 |   | |   | 70 | Unterschrift | |   | 77 | Unterschrift | |   | 99 | Unterschrift | |   | 131 | Unterschrift | |   | 151 |   | |   | 82 | Unterschrift | |   | 145 |   | |   | 70 | Unterschrift | |   | 9 | Unterschrift | |   | 139 | Unterschrift | |   | 185 | Unterschrift | |   | 131 |   | |   | 118 |   | |   | 153 |   | |   | 156 |   | |   | 154 |   | |   | 159 |   | |   | 9 |   | |   | 136 |   | |   | 16 |   | |   | 22 |   | |   | 94 | Unterschrift | |   | 91 | Unterschrift Laut Versicherungsdatenauszug bzw. Abgabeninformationssystemabfrage waren im Jänner 2007 angemeldet wie folgt: ***: 09.01. bis 27.04.: Bf. (1) ***: weder bei der ***F*** noch bei der Bf. angemeldet; mehrere Abbaz Yilmaz im Abgabeninformationssystem erfasst; Stundenanzahl: STD UKU 9 ***.: 08.01. bis 09.03.: Bf. (2) ***: 16.11.2006 bis 15.01.2007: AMS (Arbeitslosengeldbezug) 16.01. bis 04.05.: Bf. (3) *** A.: 09.01. bis 30.04.: Bf. (4) ***: 09.01. bis 27.04.: Bf. (5) ***: 21.12.2006 bis 09.01.2007 und 17.01. bis 21.01.2007: Arbeitssuchend; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 12.12.2006 bis 07.01.2007: AMS, 08.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 07.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 12.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 05.04.2006 bis 09.06.2006: ***C*** ***: 01.12.2006 bis 08.01.2007: AMS, 09.01.2007 bis 16.02.2007: Bf. (6) ***: 22.12.2006 bis 14.01.2007: AMS, 15.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ***: 22.12.2006 bis 14.01.2007: AMS, 15.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 28.03.2007: ***F*** ***: 05.12.2006 bis 14.01.2007: AMS, 16.01.2007 bis 04.05.2007: Bf. (7) ***: 01.01. bis 22.04.: AMS; ab 28.08.: ***H*** Bau ***: 01.01. bis 11.02.: AMS; davor: 09.10. bis 11.12.2006: ***E*** ; davor: Bf. ***: 22.12.2006 bis 07.01.2007: AMS, 08.01.2007 bis 30.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 17.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 03.04.2006 bis 16.06.2006: ***C*** ***: 08.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 08.01. bis 18.12.: Bf. (8) ***: 01.01. bis 11.02.: AMS (Notstandshilfe); ab 31.01.2008: Bf. ***: 01.01. bis 21.01.: AMS; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 08.01. bis 27.04.: Bf. (9) ***: 15.01. bis 20.07.: Bf. (10) ***: 16.01. bis 19.12.: Bf. (11) ***: 16.01. bis 21.12.: Bf. (12) ***: 01.01. bis 11.02.: AMS; danach 12.02. bis 27.04.: Bf. ***: 22.12.2006 bis 21.01.2007: AMS, 22.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ***: 01.01. bis 11.02.: AMS; davor: 09.10. bis 15.11.: ***E*** ; danach 02.04. bis 26.04.: Bf.; ab 11.07.: ***H*** ***: 01.01. bis 11.02.: AMS ***: 04.12.2006 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006 ***E*** ; davor: 12.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 06.03.2006 bis 09.06.2006: ***C*** ; davor: bis 03.03.2006: ***B*** ***: 10.01. bis 09.02.: Bf. (13) ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 01.01. bis 07.01.: AMS; 08.01. bis 18.12.: Bf. (14) ***: 01.01. bis 21.01.: AMS; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ; 02.04. bis 13.12.: Bf. ***: 26.01. bis 17.04.: AMS; davor: 03.07.2006 bis 13.10.2006: ***D*** ; ab 18.06.2007 bis 06.07.2007: ***G*** ***: 01.01. bis 15.01.: AMS; 16.01. bis 04.05.: Bf. (15); davor: 21.08. bis 13.10.: ***D*** ; danach: 07.05. bis 06.07. ***G*** ; danach ab 09.07. ***H*** ***: 14.10.2006 bis 14.01.2007: AMS; 16.01. bis 26.04.: Bf. (16); ab 04.06. bis 29.06: ***G*** ; ab 21.08.: ***H*** ***.: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 27.04.: Bf. (17); ab 28.04. bis 28.05.: AMS; 29.05. bis 18.12.: Bf.; davor: 01.02.2006 bis 20.09.2006: Bf. ***: 01.01. bis 07.01.: AMS; 10.01. bis 09.02.: Bf. (18); danach: 11.06. bis 06.07.: ***G*** ; ab 09.07.: ***H*** ***: 01.01. bis 07.01.: AMS; 08.01. bis 13.12.: Bf. (19); davor: 01.02.2006 bis 19.12.2006: Bf. ***: 08.01. bis 19.12.: Bf. (20) ***: 01.01. bis 07.01.: AMS; 08.01. bis 19.12.: Bf. (21); davor: 16.01.2006 bis 20.12.2006: Bf. ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 28.03.: ***F*** ; ab 02.04. bis 25.05.: Bf.; 29.05. bis 04.07.: ***G*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 28.08.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ***: 01.01. bis 25.02.: AMS ***: 01.01. bis 08.01.: AMS; 09.01. bis 30.04.: Bf. (22); davor: 06.11. bis 30.11.2006: ***E*** ***: 01.01. bis 28.01.: AMS; 29.01. bis 23.03.: Bf. (23) ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 11.01. bis 12.01. Bf. (24) ***: 16.10.2006 bis 11.01.2007: Arbeitssuchend, 01/2007: kein AMS-Bezug; davor: 21.08.2006 bis 13.10.2006: ***D*** ***: 01.01. bis 04.02.: AMS; davor: 09.10.2006 bis 10.10.2006: ***E*** Betreffend die im Jänner 2007 bei der ***F*** angemeldet und beim AMS gemeldet gewesenen (nicht bei der Bf. angemeldet gewesenen) Personen beträgt die Summe der Stunden (Monat-Summe der STD UKU) 2.564. Betreffend die im Jänner 2007 bei der Bf. und beim AMS bzw. nur beim AMS gemeldet gewesenen Personen ergibt sich Folgendes: | Name /Bf.-Meldung | AMS von - bis | STD UKU | | 0101-0801 | 172 | | 0101-1501 | 195 | | 0101-0801 | 155 | | 0101-0801 | 139 | | 0101-0801 | 154 | | 0101-1401 | 168 | | 0101-3101 | 157 | | 0101-0701 | 143 | | 0101-3101 | 146 | | 0101-0701 | 130? | | 0101-1401 | 164 | | 0101-1501 | 196 | |   | 210 | | 0101-3101 | 149 | | 0101-3101 | 77 | | 0101-3101 | 99 | | 0101-0901 | 151 | | 0101-0701 | 145 | | 2601-3101 | 9 | | 0101-1501 | 139 | | 0101-1401 | 185 | | 0101-1401 | 131 | | 0101-0701 | 118 | | 0101-0701 | 153 | | 0101-0701 | 156 | | 0101-0701 | 154 | | 0101-3101 | 9 | | 0101-0801 | 136 | | 0101-2801 | 16 | | 0101-1401 | 22 | | 0101-1101 | 94 | | 0101-3101 | 91 Betreffend die im Jänner 2007 a) bei der Bf. und beim AMS und b) nur beim AMS gemeldet gewesenen Personen beträgt die Summe der Stunden, die über die GKK- Meldungen bei der Bf. hinausgehen: | Name /Bf.-Meldung | AMS von - bis | STD UKU | | 0101-0801 | 0 | | 0101-1501 | 65 | | 0101-0801 | 0 | | 0101-0801 | 0 | | 0101-0801 | 0 | | 0101-1401 | 56 | | 0101-3101 | 157 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-3101 | 146 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-1401 | 45 | | 0101-1501 | 65 | |   | 70 | | 0101-3101 | 149 | | 0101-3101 | 77 | | 0101-3101 | 99 | | 0101-0901 | 0 | | 0101-0701 | 0 | | 2601-3101 | 9 | | 0101-1501 | 11 | | 0101-1401 | 62 | | 0101-1401 | 0 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-0701 | 0 | | 0101-3101 | 9 | | 0101-0801 | 0 | | 0101-2801 | 0 | | 0101-1401 | 0 | | 0101-1101 | 94 | | 0101-3101 | 91 | Summe der Stunden | 1.196 * 195 Std. : 18 Arbeitstage vom 08.01. bis 31.01. = 10,83 Std./Tag 6 Arbeitstage vom 08.01. bis 15.01. x 10,83 Std./Tag = 65 Std. 7. Die am 19., 23. und 26. Jänner 2007 von der Bf. verbuchten ***F*** - Rechnungen, Leistungszeitraum: Jänner 2007 (davor waren im Jänner 2007 keine ***F*** - Rechnungen verbucht worden), betrugen insgesamt € 111.187,18 (Lief.kto ***F*** Hdls Ges (33011) aus ACL-Daten 2007). 8. ***, als Dienstnehmer der ***F*** laut Versicherungsdatenauszug angemeldet wie folgt: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** GmbH 15.01.2007 bis 30.03.2007: ***F*** GmbH 29.05.2007 bis 04.07.2007: ***G*** GmbH 03.09.2007 bis 23.11.2007: ***H*** Bau GmbH, befragt betreffend die ***F*** Handels GmbH, "***G*** " ***13*** Reinigung GmbH, ***H*** Bau GmbH, nahm den jeweiligen Firmenstandort (Büro, Adresse) dieser Firmen an der Anschrift der Bf. wahr und war für ihn der Chef - der Ansprechpartner für Arbeitnehmer - der Geschäftsführer der Bf. Die Frage, wer die Anmeldung bei der WrGKK gemacht und sich um die Arbeitspapiere gekümmert hat, beantwortete Cengiz Cakir dahingehend, dass die Anmeldungen der Sohn des Geschäftsführers der Bf. gemacht hat. Er, Cengiz Cakir, brachte seine Unterlagen in das Büro mit und die weiteren Schritte machte dann der Sohn des Geschäftsführers der Bf. (Strafakt, Zeugenvernehmung vom 16.06.2012). Der bei der ***F*** angemeldet gewesene Eisenbieger C. Cakir nahm den jeweiligen Firmenstandort (Büro, Adresse) der ***F*** Handels GmbH an der Anschrift der Bf. wahr und war für ihn der Chef - der Ansprechpartner für Arbeitnehmer - der Geschäftsführer der Bf. Um die Anmeldung bei der GKK kümmerte sich der Sohn des Geschäftsführers der Bf. Slavko Vinkovic, befragt betreffend die ***F*** Handels GmbH, ***H*** Bau GmbH und ***I*** Bau- und HandelsgmbH, hat nie ein Büro gesehen. Die Auszahlungen erfolgten auf der Baustelle. Er hat niemals eine Sekretärin gesehen. Die Männer, die die Unterlagen für die Verrechnung abholten und jene, die das Geld brachten, waren immer andere Personen. Die Frage, wie und durch wen die Lohnauszahlung erfolgte, beantwortete er wie folgt: Es kam immer ein anderer Mann auf die Baustelle und übergab uns das Geld. Das Geld wurde in einem Kuvert übergeben. Der Lohn wurde aber auch ab und zu durch den Vorarbeiter übergeben. Der hat es für den anderen gemacht. Ab und zu musste ich einen rosa Zettel unterschreiben. Die Fragen: Wer kontrollierte die Baustellen? Wer war Polier? Wer gab auf den Baustellen die Anweisungen? beantwortete er wie folgt: Es war der Polier oder der Vorarbeiter zuständig. Der bei der ***F*** angemeldet gewesene Eisenbieger S. Vinkovic hat nie ein Büro der ***F*** Handels GmbH gesehen und erfolgten die Auszahlungen des Lohnes auf der Baustelle. Er hat niemals eine Sekretärin gesehen. Betreffend die Angaben der einvernommenen Eisenbieger […] wird auf die obigen Ausführungen unter ***C*** und ***D*** verwiesen. 9. Eine steirische R. GmbH richtete am 26. März 2007 folgendes Schreiben an die Steiermärkische Gebietskrankenkasse: Betreff: Einspruch zum Schreiben vom 22.03.2007 w/nachträgliche Anmeldung zur Pflichtversicherung Für die Baustelle ...straße ... Umbau ... Center wurde die Firma ***F*** Handels GmbH als Subfirma für die Ausführung von Trockenbauarbeiten beauftragt. Die Firma beschäftigt gegenständliche Personen Herrn Masovic Dzismo und Herrn Risvanovic Rifad. Unser Ansprechpartner bei der Firma ***F*** Handels GmbH ist Herr Masovic Dzismo. Als Beweis haben wir Ihnen die bereits gestellte und bezahlte Rechnung der Subfirma beigelegt. Die Rechnung an die steirische Firma R. vom 13. März 2007 wurde erstellt wie folgt: **** Handels GmbH A-1070 Wien Steuernummer: 1... UID ATU 6... Fa.R... (Anschrift und UID ATU 4...) Rechnung:132 Bauvorhaben:(Ort in der Steiermark) Leistungszeitraum:Febrar 2007 Pos.01) GK-Wende schpachtelen | 2 230m² | a 1,80 € | 4 014,00 € Der Vergleich der im Rechenwerk der Bf. enthaltenen ***F*** Handels GmbH- Rechnung vom 23. Februar 2007 mit der an die an die steirische Firma R. gerichteten *** Handels GmbH- Rechnung vom 13. März 2007 zeigt Folgendes:  gänzlich anderes Layout (anderer Rechnungskopf und Abrechnungsteil)  unterschiedliche Bezeichnung: ***F*** Handels GmbH - *** Handels GmbH  Rechnungsdatum 23.02. mit RECHNUNG-NR: 282  späteres Rechnungsdatum 13.03. mit niedrigerer Rechnung[snummer]:132  andere Leistungsart: Rechnungsdatum 23.02.: Eisenbiegerarbeiten Rechnungsdatum 13.03.: Gipskartonwände spachteln  anderer örtlicher Einsatzbereich: Rechnungsdatum 23.02.: Wiener Bereich Rechnungsdatum 13.03.: Steiermark 10. An einem Tag, am 28. März 2007, wurden, abgesehen von drei Dienstnehmern, die 5 Tage und einem Dienstnehmer, der 5 Wochen davor abgemeldet worden sind, sämtliche Dienstnehmer der Aufstellung GKK- Anmeldungen 2006 bis 2009, die bei der ***F*** bei der GKK angemeldet waren, abgemeldet. 11. Der Zeitraum zwischen der ersten und der letzten Eingangsrechnung beträgt ca. drei Monate. 12. Der Konkurs wurde 1 Monat nach der letzten Eingangsrechnung eröffnet, in der Folge kam es zur amtswegigen Löschung wegen Vermögenslosigkeit. 13. Der inländische Wohnsitz wurde ca. 2 Monate nach Konkurseröffnung abgemeldet.   Aus den seitens der Bf. vorgelegten Unterlagen bzw. erhobenen Einwendungen ergibt sich Folgendes: Am 24. Jänner 2006 erging vom Finanzamt Wien 6/7/15 an die ***F*** Handels GmbH folgender Bescheid über die Erteilung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer: Gemäß Art. 28 Abs. 1 des Umsatzsteuergesetzes 1994 (UStG 1994) idF des 2. Abgabenänderungsgesetzes 2002 (AbgÄG 2002) wird Ihnen folgende Umsatzsteuer-Identifikationsnummer erteilt: ATU*** (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a35). Wurde die ***F*** erwiesenermaßen als Sozialbetrugsfirma eingeschaltet (vgl. die oben angeführten Umstände und die unten folgenden Erwägungen), kann dem Umstand, dass ihr eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer erteilt worden ist, eine wesentliche Bedeutung nicht beigemessen werden. Am 14. September 2006 bescheinigte das Finanzamt Wien 6/7/15 der ***F*** Handels Ges.m.b.H., dass gegen sie gegenwärtig keine Abgabenforderungen. Diese Bescheinigung dient zur Vorlage bei MA 20 (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a36). Bei dieser Bescheinigung handelte es sich unter Bedachtnahme auf die erste Eingangsrechnung: 04. Dezember 2006 nicht um eine zeitnah erstellte. Die (mit Schreiben vom 7. Februar 2018 vorgelegte) Unbedenklichkeitsbescheinigung an die ***F*** Handels hat folgenden Inhalt (Beilage a 37): Wiener Gebietskrankenkasse - Wien, 30.10.2006 Betrifft: Unbedenklichkeitsbescheinigung Es wird bescheinigt, dass Sie [die ***F*** HANDELS GMBH] der Verpflichtung zur Bezahlung der Sozialversicherungsbeiträge ... nachkommen. ... Das Beitragskonto besteht erst seit April 2006. Derzeit sind 12 Dienstnehmer gemeldet. Diese Bescheinigung steht nicht im Einklang mit der Versicherungsdatenauskunft: Bei der ***F*** waren - Stichtag 30. Oktober 2006 (und auch in der Woche davor) - 41 Dienstnehmer angemeldet. Die Rechnung, RECHNUNG- NR.: 132/2006, vom 24. November 2006 hat folgenden Inhalt (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a42): Bauvorhaben: ***gasse LZR: Nov.06 | Stabstahl Verr. lt. Plan | 4.461,20 kg | € 0,232 | € 1.035,00 | BSTG schneiden |   |   | € 44,50 | Stabstahl | 3.370,00 kg | € 0,195 | € 657,15 |   |   | Gesamt: | 1.736,65 [Regie/Arbeitsberichte: wie obige Aufstellungen betreffend die ***B*** mit gleichen Inhalten] Am 01. Dezember 2006 wurden Auftragsbestätigungen wie folgt angefertigt (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a31 a32): ... BVH: WP *** bzw. BVH: MS *** Die mit Bauservice überschriebene Aufstellung beinhaltet folgende Angaben (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a41): | Nr. | Datum | Name | Brutto | 145 | 04.12.2006 | ***F*** Handels GmbH | 10.670,62 | 146 | 04.12.2006 | ***F*** Handels GmbH | 9.542,40 | ... |   |   |   | 165 | 04.12.2006 | ***F*** Handels GmbH | 2.788,66 |   |   |   | 60.395,89 |   |   | - 5 % Skonto | 3.019,78 |   |   |   | 57.376,10 |   |   | - A Conto | 45.000,00 |   |   |   | 12.376,10 |   |   | - GGR | 11.902,10 Diesbezüglich wird vorgebracht: Diese Aufstellung indiziert ein Tätigwerden dieses Fremdleisters auch für F... (Bauservice F.). Auf die unten folgenden Erwägungen wird verwiesen. Am 19. Dezember 2006 wurden Auftragsbestätigungen wie folgt angefertigt (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a33 a34): ... BVH: 1020 Wien bzw. BVH: 1200 Wien Am 06. Februar 2007 fertigte die Bf. folgende Telefax-Nachricht an (Schreiben vom 10.07.2018, Beilage a107): Senden an: I. (Baustahl) Betreff: Anmeldungen BVH: M... Gasse Fa. St... In der Anlage übersenden wir Ihnen die WGKK-Anmeldungen jener Arbeitnehmer unseres Sub-Unternehmens Fa. ***F*** Handels GmbH, die ab morgen den 07.02.2007 auf o.a. BVH im Einsatz sind. Die beigelegten Anmeldungen weisen unter der Rubrik 'Beschaeftigt ab:' folgende Datumsangaben und Anmeldungen aus: 08.01.2007: […] 15.01.2007: […] Von den vorgelegten 5 GKK-Anmeldungen entfallen alle 5 auf Arbeiter - die in den Anmeldungsketten der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 beinhaltet sind und - die 3 Tage vor ihrer Anmeldung bei der GKK als Dienstnehmer der ***F*** bei der ***E*** abgemeldet worden sind. Betreffend ***20*** J. wird auf die obigen Ausführungen unter ***C*** Pkt. 10., betreffend *** unter ***D*** , Pkt. 12. und 13., betreffend *** unter ***D*** , Pkt. 12. und 13., betreffend *** unter (***F*** ) Pkt. 8. und betreffend *** unter ***D*** , Pkt. 12. verwiesen. Am 14. Februar 2007 übermittelte die Bf. Ing. Lat... und der I. Baustahl die WGKK-Anmeldung des Baumeisters der ***F*** Handels GmbH (Schreiben vom 10.07.2018, Beilage a108). Die Beilage weist K. Wollner, einen Monatslohn Brutto iHv € 1.000,00 und 20 Stunden pro Woche aus. Am 22. Februar 2007 fertigte die Bf. folgende Telefax-Nachricht an (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a43) Senden an: ***F*** Handels GmbH Von: B... (Geschäftsführer der Bf.) Wir bitten um Zusendung der Anmeldungen folgender Dienstnehmer, die auf unseren Baustellen beschäftigt sind: BVH: 1200 Wien […] BVH: 1230 Wien […] BVH: Diverse Baustellen: […] Bitte schicken Sie uns eine Unbedenklichkeitsbescheinigung von der zuständigen Krankenkassa. Auf die obigen Ausführungen betreffend die Telefax-Nachricht wird verwiesen. Das Telefax-Deckblatt der ***F*** Handels GmbH vom 22. Februar 2007 beinhaltet Folgendes (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a44): AN: Geschäftsleitung (Bf.) VON: Herr ***14*** In der Beilage übersenden wir Ihnen die gewünschten Anmeldungen und teilen Ihnen mit, dass wir um eine aktuelle Unbedenklichkeitsbescheinigung angesucht haben und sobald diese eintrifft werden wir sie umgehend an Sie weiterleiten. [Stampiglie und Unterschrift: wie:´Sad'] Die Unterschrift auf dem Telefax-Deckblatt weist keine Ähnlichkeit mit allen anderen "***14***"-Unterschriften auf. Am 16. März 2007 fertigte die Bf. folgende Rechnungsberichtigung aus (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a38): ... wir haben folgende Rechnungskorrekturen vorgenommen: Rechnung Nr.: 291 vom 28.02.2007 von € 2.484,00 auf € 2.294,63 Die Beilage zur Re.Nr.: 1109 vom 23. Februar 2007 mit der FAX-Kennung: 15-Mär-2007 08:03 Bauservice F... GmbH enthält Folgendes (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a38): BVH *** Abzug für Doppelverr. von Pl. 82.01 in Re. 1107 und 1093 abgegolten - Abzug Summe € 189,37 Diese Unterlagen lassen erkennen, a) dass Arbeiten (für die Bauservice F.) verrichtet wurden, nicht jedoch, von wem die Arbeiten verrichtet wurden und b) dass Rechnungen erstellt wurden bzw. seitens der Bauservice F. veranlasste Rechnungskorrekturen erfolgten.   Bei der ***F*** handelt es sich um die 6. im Prüfungszeitraum der Außenprüfung eingeschaltet gewesene GmbH und wird auf die Ausführungen betreffend die davor und danach eingeschaltet gewesenen GmbHs verwiesen. Bei der Einmann-GmbH, als deren Alleingesellschafter und -geschäftsführer ein Kroate im Firmenbuch eingetragen wurde, der 2 Tage zuvor erstmalig einen inländischen Wohnsitz angemeldet hatte, blieb im Dunkeln, wer das Anbotschreiben, den Bauvertrag und die Auftragsbestätigung (mit keine Ähnlichkeit mit den identen Unterschriften laut Musterfirmazeichnungserklärung und Abtretungsvertrag aufweisenden Unterschriften) unterfertigte (vgl. die diesbezüglichen Feststellungen betreffend die anderen GmbHs). Ein derartiges Geschehen lässt im Übrigen - bekräftigt durch das Geschehen im Zusammenhang mit den zuvor eingeschaltet gewesenen GmbHs - außerdem den Schluss zu, dass ***14*** von (einer) im Dunkeln gebliebenen Person(en) als Strohmann eingesetzt worden ist, erfolgte doch die Eintragung als Alleingesellschafter und -geschäftsführer zwei Tage nach der erstmaligen Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes. Seine Funktion als Strohmann nahm er bei Unterfertigung des Abtretungsvertrages und der Musterfirmazeichnungserklärung wahr, die weiteren Unterschriftsleistungen betreffend das Anbotschreiben, den Bauvertrag und die Auftragsbestätigung nahm er nicht mehr vor. Die mit "Monat: Jänner 2007 ARBEITNEHMER" überschriebene Liste ("Auszahlungslisten") beinhaltet Namen mit Unterschriften und Namen ohne Unterschriften, - von 12 Personen, die als Dienstnehmer bei der ***F*** Handels GmbH (welche GmbH die in diesem Zeitraum eingeschaltete war) angemeldet waren und - von 24 Personen, die als Dienstnehmer bei der Bf. angemeldet waren und - von Personen, die arbeitslos gemeldet waren. Die Auszahlungsliste beinhaltet alle als Dienstnehmer bei der Bf. angemeldeten Arbeiter laut Versicherungsdatenauszug (nicht die drei Angestellten und V. Kosuta, der vom 18. Oktober 2006 bis 29. März 2007 Krankengeld bezog). Auf diesen Umstand der in einer (1) Auszahlungsliste beinhalteten Dienstnehmer, ein Teil angemeldet bei der ***F*** , ein Teil bei der Bf. - der in gleicher Weise bei den Auszahlungslisten Monat: September und Monat: Oktober gegeben ist - gründet sich die Folgerung der Prüferin, wonach aus den vom Anzeiger vorgelegten Auszahlungslisten der Bf. "nachvollziehbar ist, dass offensichtlich Arbeiter entlohnt wurden, die offiziell bei div. Fremdleistern angemeldet waren". Die Eintragungen in die Liste weisen - wie der Vergleich mit den Anmeldungen laut Versicherungsdatenauszug bzw. Abgabeninformationssystemabfrage zeigt - ausschließlich Namen solcher Personen aus, die im betreffenden Monat entweder bei der ***F*** Handels GmbH oder bei der Bf. angemeldet oder arbeitslos gemeldet waren. Betreffend niedrige STD (Stunden)- Angaben zeigt der (beispielhaft angeführte) Vergleich, dass betreffend diese Personen für Teile des Monats AMS-Meldungen/Bezüge gegeben waren: | Name | STD | Meldungen / Bezüge | ***29*** | 145 | AMS: 01.01.-07.01. Bf.: 08.01.-09.03. | Bekiri D. | 70 | AMS: 01.01.-09.01. AMS: 17.01.-21.01. | ***27*** | 154 | AMS: 01.01.-08.01. Bf.: 09.01.-16.02. | ***20*** J. | 140 | AMS: 01.01.-07.01. ***F*** : 08.01.-28.03. | Dzankovic M. | 70 | AMS: 01.01.-21.01. ***F*** : 22.01.-28.03. | Habibovic R. | 70 | AMS: 01.01-21.01. ***F*** : 22.01.-28.03. Diese Umstände erweisen das seitens der Bf. erstattete Vorbringen, der Bezug der Listen zur Bf. liege völlig im Dunkeln, ja stehe nicht einmal fest, ob die dort genannten Beträge überhaupt ausbezahlt worden sind, als nicht stichhältig. Von zwei auf den Auszahlungslisten ausgewiesenen Eisenbiegern wurde bestätigt, dass es sich um ihre Unterschrift handelt. Die bei der ***F*** u.a. im Jänner 2007 angemeldet gewesenen Eisenbieger […] bestätigten, dass es sich bei der Unterschrift auf der Auszahlungsliste Jänner 2007 um ihre Unterschrift, jene des Schwiegervaters bzw. des Vorarbeiters handelt und damit die Richtigkeit der Auszahlungsliste. Die einvernommenen und bei der ***F*** (und weiteren eingeschaltet gewesenen GmbHs) bei der GKK angemeldet gewesenen Eisenbieger: […] sind allesamt bei Anmeldung bei der ***F*** bei der GKK in der Lohnliste der Bf. ausgewiesen. Auf Basis dieser Umstände besteht kein Grund, an der bereits von der Prüferin gezogenen Folgerung, wonach aus den vom Anzeiger vorgelegten Auszahlungslisten der Bf. "nachvollziehbar ist, dass offensichtlich Arbeiter entlohnt wurden, die offiziell bei div. Fremdleistern angemeldet waren", zu zweifeln. Die mit "Monat: Jänner 2007 ARBEITNEHMER" überschriebene Liste weist 23 Eisenbieger der Anmeldungsketten der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 aus. Zur von der Bf. vorgelegten, oben auszugsweise wiedergegebenen mit Bauservice überschriebenen Aufstellung, wird ausgeführt: Betreffend eine Reihe von bei der GKK bei der ***F*** angemeldeten Dienstnehmern, die nicht in den Anmeldungsketten der Aufstellung: GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 ausgewiesen sind, wurden - wie die bspw. angeführten ersten 8 Arbeiter des ***F*** - Versicherungsdatenauszugs zeigen - an das Finanzamt ***F*** - Lohnzettel 2006 wie folgt übermittelt: | Rizanaj D. | 0106-2010 0611-2112 | Sabic S. | 0304-1512 | Wochocz A. | 1906-2206 | Asllani I. | 0304-0712 | Celebic A. | 1707-1711 | Koc K. | 1610-0311 | Zukaj V. | 1004-1906 | Hasani M. | 0106-2112 Waren bei der GKK bei der ***F*** im Dezember 2006 eine Reihe von Dienstnehmern angemeldet und wurden diese von der ***F*** entlohnt (und Lohnzettel an das Finanzamt übermittelt), ist mit Recht von einem Tätigwerden der ***F*** für die Bauservice F. im Dezember 2006 auszugehen. Betreffend die Bf. stellten sich die Verhältnisse wie folgt dar: Am 22. Jänner 2007 fertigte die Bf. folgende Telefax-Nachricht an (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a40) Senden an: ***F*** Handels GmbH Von: B... (Geschäftsführer der Bf.) Wir bitten um Zusendung der Anmeldungen folgender Dienstnehmer, die auf unseren Baustellen tätig sind: […] Am 22. Jänner 2007 fertigte die Bf. folgende Telefax-Nachricht an (Schreiben vom 10. Juli 2018, Beilage a106) Senden an: I... Baustahl In der Anlage übersenden wir Ihnen die WGKK-Anmeldungen jener Arbeitnehmer der Fa. ***F*** Handels GmbH, die zurzeit für uns tätig sind. [Anmeldungen laut o.a. Nachricht] Betreffend keinen der 11 in der vorgelegten Telefax-Nachricht angeführten Eisenbieger wurde an das Finanzamt ein ***F*** - Lohnzettel 2007 übermittelt. Alle 11 in der vorgelegten Telefax-Nachricht angeführten Eisenbieger sind in der oben erörterten Auszahlungsliste "Monat: Jänner 2007" ausgewiesen: ***: 01.01. bis 21.01.: AMS; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 22.12.2006 bis 21.01.2007: AMS, 22.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ***: 21.12.2006 bis 09.01.2007 und 17.01. bis 21.01.2007: Arbeitssuchend; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 01.01. bis 21.01.: AMS; 22.01. bis 28.03.: ***F*** ; 02.04. bis 13.12.: Bf. ***: 22.12.2006 bis 14.01.2007: AMS, 15.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ***: 22.12.2006 bis 14.01.2007: AMS, 15.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ***: 04.12.2006 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006 ***E*** ; davor: 12.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 06.03.2006 bis 09.06.2006: ***C*** ; davor: bis 03.03.2006: ***B*** ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 28.03.: ***F*** ; ab 02.04. bis 25.05.: Bf.; 29.05. bis 04.07.: ***G*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 28.08.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ***: 01.01. bis 14.01.: AMS; 15.01. bis 28.03.: ***F*** ***: 22.12.2006 bis 07.01.2007: AMS, 08.01.2007 bis 30.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 21.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 17.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 03.04.2006 bis 16.06.2006: ***C*** ***: 12.12.2006 bis 07.01.2007: AMS, 08.01.2007 bis 28.03.2007: ***F*** ; davor: 04.12.2006 bis 07.12.2006: ***F*** ; davor: 09.10.2006 bis 01.12.2006: ***E*** ; davor 12.06.2006 bis 06.10.2006: ***D*** ; davor: 05.04.2006 bis 09.06.2006: ***C*** Die Eisenbieger wurden, wie oben ausgeführt, von der Bf. entlohnt, lediglich pro forma bei der ***F*** angemeldet. Demgemäß wurde die Unterlage: Telefax-Nachricht aus demselben Grund wie das Anbotschreiben, die Auftragsbestätigungen und der Bauvertrag angefertigt. Der Vergleich der Eisenbieger, die in den von der Bf. vorgelegten Telefax-Nachrichten ausgewiesen sind einerseits und jenen, die in der Beilage des BFG-Schreibens vom 27. Juni 2017: Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 ausgewiesen sind andererseits ergibt Folgendes: | Name | in Aufstellung enthalten | | nicht enthalten | | ja | | nicht enthalten, aber: Bf.: 0204-0612 07 2201-1108 08 2411-1712 08 ***L*** : 0302-2702 09 Bf.: 0203-2108 09 | | ja | | ja | | ja | | ja | | nicht enthalten, aber: Bf.: 0204-2109 07 0901-2502 08 Si.: 2710-0311 08 | | ja | | ja | | ja | | ja | | ja | | ja | | nicht enthalten, aber: im Jänner 2007 auf der Lohnauszahlungsliste Jänner 2007 der Bf. angeführt; Arbeitslosengeldbezug vom 011106-110207(vgl. oben) ***F*** : 120207-220307 | | nicht enthalten, aber: im Jänner 2007 bei AMS-Meldung auf der Lohnauszahlungsliste Jänner 2007 der Bf. angeführt; Notstandshilfe vom 011106-110207 (vgl. oben) Bf.: 3001-0512 08 2001-1206 09 | | nicht enthalten, aber: Bf.: 0204-2704 07 ***G*** : 2205-0607 07 ***H*** : 0907-2007 07 | | nicht enthalten, aber: ***A*** : 0101-1301 06 Bf.: 1601-2701 06 ***E*** : 0611-0112 06 ***F***: 0412-2112 06 Bf.: 0204-1912 07 | | nicht enthalten, aber: Bf.: 1109-2009 06 ***E*** : 0910-0112 06 ***F***: 0412-0612 06 | | ja Die zwei Telefax-Nachrichten, die 20 auf Baustellen der Bf. im Februar 2007 tätige Dienstnehmer namentlich anführen (11 waren laut Telefax ab 22. Jänner 2007 tätig), weisen somit 19 Dienstnehmer mit Bindungen an die Bf. aus: - 12 Dienstnehmer, die in den Anmeldungsketten der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 beinhaltet sind, - weitere 5 Dienstnehmer mit einer Anmeldungskette sowie - zwei Dienstnehmer, die im Vormonat Jänner 2007 auf der Lohnauszahlungsliste der Bf. (trotz AMS- Meldung und Bezug von Arbeitslosengeld bzw. Notstandshilfe) ausgewiesen sind. Auf die obigen Ausführungen zur ***D*** betreffend die mit Bauservice überschriebene Aufstellung (***D*** ) wird verwiesen. Beträgt betreffend die in der Auszahlungsliste erfassten und im Jänner 2007 - bei der ***F*** angemeldet und beim AMS gemeldet gewesenen Personen die Summe der Stunden (Monat-Summe der STD UKU) 2.564 und - bei der Bf. und beim AMS bzw. nur beim AMS gemeldet gewesenen Personen die Summe der Stunden, die über die GKK- Meldungen bei der Bf. hinausgehen, 1.426 Stunden und belaufen sich die von der Bf. verbuchten ***F*** - Rechnungen, Leistungszeitraum: Jänner 2007 auf € 111.187,18, errechnet sich (hinsichtlich der mit den Deckungsrechnungen im Betrag von € 111.187,18 'gedeckten' Eisenbiegearbeiten, die von Eisenbiegern, die in Wahrheit Dienstnehmer der Bf. waren, in (2.564 + 1.196 Stunden) 3.760 Stunden verrichtet wurden) ein Stundenlohn von (€ 111.187,18 : 3.760 Std =) € 29,57. Der Betrag in Höhe von € 111.187,18 geht somit über das Abdecken von Bruttolohn-Zahlungen an die im Jänner 2007 - bei der ***F*** angemeldet und beim AMS gemeldet gewesenen Personen und - bei der Bf. in diesem Zeitraum entweder nicht gemeldet gewesenen Personen (wie Dilberovic A. und Dogan E.) oder erst im Laufe des Monats angemeldeten Personen (wie ***26*** und Coskuner N.) hinaus (vgl. bspw. die ***F*** - Auftragsbestätigung vom 30. Oktober 2006: Regie € 23,-- per Std.). Weisen 19 der 20 auf Baustellen der Bf. im Februar 2007 tätigen Dienstnehmer die oben angeführten, wenngleich unterschiedlich stark ausgeprägten Bindungen an die Bf. auf bzw. sind alle in der Telefax-Nachricht vom 06. Februar 2007 angeführten 5 Arbeitnehmer, 'die ab morgen den 07.02.2007 auf o.a. BVH (einer Baustahl I./Bf.- Baustelle) im Einsatz sind' Eisenbieger, die in den Anmeldungsketten der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009 beinhaltet sind, bestätigt dies die Richtigkeit der die Bindung der Dienstnehmer an die Bf. dokumentierenden Anmeldungsketten. Die gleichen Umstände waren bei jenen GmbHs, betreffend die Unterlagen mit Namensnennungen vorgelegt wurden, der ***E*** , ***H*** , ***I*** , ***J*** und ***L*** , gegeben. Auf die diesbezüglichen Ausführungen unter ***E*** , ***H*** usw. wird verwiesen. Das oben unter ***C*** , ***D*** und ***E*** erwogene synchrone Ablaufen des GmbH-Einschaltens und der GKK-Anmeldungen erfuhr im Zuge der Einschaltung der ***F*** insofern eine Änderung, als von den davor bei der ***E*** gemeldet gewesenen Dienstnehmern der Aufstellung GKK-Anmeldungen ein Teil bei der ***F*** und ein etwa gleich großer Teil bei der Bf. bei der GKK angemeldet wurde, welcher mit Anmeldungen bei der ***G*** bei der GKK wieder ins Zumeldungskarussell zurückkehrte. Ergibt der Vergleich der ***F*** Handels GmbH- Rechnung vom 23. Februar 2007 mit der *** Handels GmbH- Rechnung vom 13. März 2007, gerichtet an die an die steirische Firma R., die obigen Unterschiede weist dies ebenfalls auf eine Sozialbetrugsfirma hin: Derartige formelle Unterschiede von Rechnungen und in den Rechnungen aufscheinende unterschiedliche Leistungen an unterschiedlichen Leistungsorten sind bei Zumeldungs-GmbHs ein typisches Merkmal. Die Zusammenschau der Feststellungen betreffend die 6 im Jahr 2006 eingeschaltet gewesenen GmbH ergibt u.a.:  ausländischer Alleingesellschafter und -geschäftsführer bei allen 6 GmbHs  Zeitraum zwischen erstmaliger Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes und Unterzeichnung des Abtretungsvertrages, der zur Eintragung als Gesellschafter-Geschäftsführer führte: 4 Wochen, 11 Tage, am selben Tag, 1 Jahr 3 Monate bzw. 1 Tag, 6 Tage, 2 Tage  Substanzlosigkeit (auf Grund vorhandener Angaben im Abtretungsvertrag und in Vor-Bilanz) bei 2 GmbHs  Unterschriftenfälschungen bei allen 6 GmbHs  Aufgeben des inländischen Wohnsitzes bei allen 6 GmbHs  Konkurs und amtswegige Löschung bei allen 6 GmbHs Die ***F*** Handels GmbH hat die in den ***F*** Handels GmbH- Rechnungen aufscheinenden Leistungen nicht erbracht. Die ***F*** Handels GmbH (mit dem (für die Prüferin nicht greifbaren) Ausländer ***14***, der im Firmenbuch als Alleingesellschafter und -geschäftsführer der substanzlosen Einmann-GmbH mit dem explosionsartigen Anstieg der Anmeldung von Dienstnehmern bei der GKK eingetragen war, von dem jedoch - wie beim Unterschriftenvergleich augenfällig zu sehen ist - weder das Anbot noch der Bauvertrag noch die Auftragsbestätigung unterfertigt wurde,) wurde von der Bf. als Zumeldungsfirma benutzt.   7. ***G*** ***13*** GmbH erste Eingangsrechnung: 30. März 2007, letzte Eingangsrechnung: 29. Juni 2007 1. Betreffend u.a. die ***G*** ***13*** GmbH als Subunternehmer erwog der unabhängige Finanzsenat in der Entscheidung vom 11.07.2013, RV/0243-W/13: Die BP traf in der oben vollständig wiedergegebenen Niederschrift über die Schlussbesprechung bzw. dem Bericht über das Ergebnis der Außenprüfung vom 20.9.2011 detaillierte Sachverhaltsfeststellungen. Danach bediente sich die M... Bau GmbH im streitgegenständlichen Zeitraum 2006 bis 2010 diverser Subfirmen, um Arbeiter für eigene Aufträge bei den jeweiligen Firmen anzumelden. Durch die Vielzahl der wechselnden Subfirmen und deren nachfolgenden Konkursen wurde seitens der BP ein "System" erkannt, um der M... Bau GmbH Lohnabgaben bzw. Sozialversicherungsbeiträge zu ersparen. In der Folge wurde von der BP hinsichtlich jeder einzelnen Subfirma dargestellt, dass es sich dabei in der Regel um Firmen mit jeweils einem Gesellschafter-Geschäftsführer handelte, die vorgeblichen Rechnungsbeträge ausschließlich bar bezahlt wurden, bald nach dieser verrechneten Leistungserbringung das Konkursverfahren über diese Subfirmen eröffnet wurde und der jeweilige Masseverwalter weder einen Geschäftsbetrieb an der Rechnungsanschrift feststellen, noch Kontakt mit dem im Firmenbuch eingetragenen Geschäftsführer aufnehmen konnte. Die einzelnen Subfirmen wurden im Firmenbuch in der Regel wegen Vermögenslosigkeit gelöscht (vgl. Feststellungen im BP-Bericht; lediglich die C... Bau e.U. ist noch im Firmenbuch eingetragen). Die BP konnte sich hinsichtlich dieser Feststellungen zum einen auf umfangreiches Material zu den jeweiligen Subfirmen stützen, insbesondere auf die Berichte der do. Masseverwalter, zum anderen auf die kriminalpolizeilichen Erhebungen betreffend die Beschuldigten K..., A..., O... etc. Darauf zog die BP die Schlussfolgerung, dass es sich bei den Eingangsrechnungen der F... Bau GmbH, B... Bau GmbH, "***G*** " ***13*** Reinigung GmbH, G... Handels GmbH, Z... Bau GmbH, V... Handels GmbH, T... Bau und Handels GmbH, L... Bau GmbH, "M... Bau GmbH, L... Handels GmbH, B... Bau- und HandelsgmbH, "L..." Bau- und HandelsgmbH, R... Bau GmbH bzw. K... GmbH, B... GmbH bzw. B... GmbH, L... Bauträger Projektmanagement GmbH sowie der C... Bau e.U. jeweils um "Deckungsrechnungen" handelte, um die eigenen Personalaufwendungen ("Schwarzarbeiter") abzudecken. 2. Als Alleingesellschafter und -geschäftsführer der (am 29. Juli 2005 errichteten) ***G*** ***13*** Reinigung GmbH wurde im Firmenbuch ein Ausländer, ein Slowake, ***18***, auf Grund eines 2 Tage vor erstmaliger Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes unterzeichneten Abtretungsvertrages im Firmenbuch (am 28. November 2006) eingetragen. Der Abtretungsvertrag weist den Abtretungspreis in Höhe von EUR 14.500 aus. 3. Die ***G*** ***13*** Reinigung GmbH war, entsprechend dem Firmennamen und des im Firmenbuch eingetragenen Geschäftszweiges: Reinigungsgewerbe, als Reinigungsfirma gegründet worden. In der Folge wurde im Firmenbuch (auch nach Eintragung des F. ***18*** als Alleingesellschafter und -geschäftsführer) weder der Firmenname noch der Geschäftszweig geändert.