BFG RV/7101430/2017

Für die Wiederaufnahme von Amts wegen ist es unmaßgeblich, ob die neuen Tatsachen im Erstverfahren verschuldet oder unverschuldet nicht berücksichtigt worden sind. Dies bedeutet, dass auch ein behördliches Verschulden an der Nichtfeststellung der maßgebenden Tatsachen im Erstverfahren die Wiederaufnahme von Amts wegen nicht ausschließt. Eine solche Wiederaufnahme kann jedoch nur auf Tatsachen gestützt werden, die neu hervorgekommen sind, von denen die Abgabenbehörde also bisher keine Kenntnis hatte (vgl. VwGH 22.10.1992, 92/16/0059). Es sind dann keine Tatsachen neu hervorgekommen, wenn der Abgabenbehörde in dem wiederaufzunehmenden Verfahren der Sachverhalt so vollständig bekannt gewesen ist, dass sie schon in diesem Verfahren bei richtiger rechtlicher Subsumtion zu der nunmehr im wiederaufgenommenen Verfahren erlassenen Entscheidung gelangen hätte können (vgl. VwGH 20.11.1996, 96/15/0015, 0016). Seitens der Bf. wird bezüglich Tz. 2 des BP-Berichtes argumentiert, es hätte Neuerungen im Tatsachenbereich bedurft, die es aber nicht gebe. Zudem fehle es ihnen - wenn es sie gäbe - an der Eignung, den Spruch zu ermöglichen, den die BP von Anfang an im Visier gehabt habe. Mehr sei dazu nicht mehr zu sagen. Entgegen dem erstatteten Vorbringen werden in den Beilagen A/1 bis A/18, auf welche Beilagen in Tz. 2 ausdrücklich verwiesen wird, Tatsachen und Beweismittel geltend gemacht, und zwar: In der Beilage A/1 des Berichtes wird eine ganze Reihe geltend gemacht und in den Beilagen A/2 bis A/18 bezogen auf den jeweiligen Subunternehmer. Praktisch das gesamte Datenmaterial, auf Grund dessen von der Prüferin die Schlussfolgerung gezogen wurde, die Bf. habe sich 17 an sie nicht leistungserbringende GmbHs bedient, bei welchen je nach Bedarf Arbeiter (sozialversicherungsmäßig) angemeldet worden sind, um Ausgaben in einer Höhe zu lukrieren, die nicht dem tatsächlichen Lohnaufwand entsprachen, ist im Sinne der obigen Rechtsausführungen neu hervorgekommen. Im Einklang mit der Aktenlage wurde seitens der Bf. zutreffend kein konkretisiertes Vorbringen erstattet, wonach einzelne oder etwa eine bestimmte Reihe von Feststellungen keine neu hervorgekommenen Tatsachen im Sinne des § 303 BAO darstellen, vielmehr beließ man es beim pauschalen in den Raum gestellten Vorbringen, es hätte Neuerungen im Tatsachenbereich bedurft, die es aber nicht gebe. Neu hervorgekommen sind die zentralen Begründungselemente, worauf infolge Anführung im Bericht auch bereits die erstinstanzlichen Bescheide gestützt sind, und zwar 1. die Feststellungen, die alle 17 oder mehrere GmbHs betreffen - die Beilage A/1 des Berichtes und 2. die Fülle der Detailfeststellungen zu den 17 GmbHs - Beilagen A/2 bis A/18 des Berichtes. Feststellungen, die alle 17 oder mehrere GmbHs betreffen (vgl. auch die nachfolgenden Auflistungen: Beilagen A/2 - A/18 und die sich daraus ergebenden Detailfeststellungen): - keine einzige der im 3-jährigen Prüfungszeitraum eingeschaltet gewesenen GmbHs, 17 an der Zahl, bestand (bei Prüfungsbeginn) noch bzw. war kaum eine länger als drei Monate für die Bf. tätig und wurden oft sehr hohe Beträge in einem relativ kurzen Zeitraum fakturiert - ein nahezu identer Ablauf für sämtliche 17 GmbHs laut den von der Bf. zur Verfügung gestellten Unterlagen: immer in zeitlicher Nähe zur Kündigung einer GmbH trat von sich aus die nächste GmbH an die Bf. heran - Verfassung eines Besprechungsprotokolls ziemlich zeitnah zum Bewerbungsschreiben und Anfertigung eines Bauvertrages (zu den in allen Bauverträgen gleichen Inhalten vgl. unten) am selben Tag - teilweise erfolgten (von der Bf.) plötzlich Barauszahlungen, obwohl davor Banküberweisungen durchgeführt wurden (vgl. unten: betreffend die ***D*** , ***H*** und ***K*** ) - substanzlose, kurzlebige Einmann-GmbHs mit ausländischen Gesellschaftsorganen gemäß den Detailfeststellungen zu den 17 GmbHs - Errichtung einer GmbH oder Übernahme einer bereits bestehenden GmbH für einen mehrmonatigen Zeitraum mit dem Zweck der formalrechtlichen Gestaltung einer Vertrags- und Leistungsbeziehung - der ausländische Gesellschafter [im Sinne von: Alleingesellschafter] war meistens auch Geschäftsführer [im Sinne von: Alleingeschäftsführer] - die meist kurz zuvor aus dem Ausland eingereisten Personen sind als [Allein]Gesellschafter und [Allein]Geschäftsführer der GmbHs eingesetzt worden - die ausländischen (Allein)Gesellschafter und -geschäftsführer waren für die Behörde (u.a. für die Prüferin) nicht mehr greifbar - die Gesellschaftsorgane waren nicht oder nicht mehr polizeilich gemeldet, wenn sie in Österreich überhaupt (noch) aufhältig sind, ist ihr Aufenthaltsort der Behörde unbekannt (U-Boot) - zum Teil wurden auch gefälschte Identitäten verwendet - (Unter)Mietverträge wurden bloß zum Zweck der Gesellschaftsgründung abgeschlossen, Geschäftsadressen wurden gewechselt und war die GmbH im weiteren Verlauf an keiner Örtlichkeit mehr auszumachen - die Erkundigung vor Ort, ob die GmbHs tatsächlich an den angegebenen Adressen existierten, wurde von der Bf. nie behauptet und betreffend eine GmbH, die *** ***M*** HandelsgmbH, verneint - sobald sich das Insolvenzverfahren der GmbH abzeichnete, wurden die weiteren Bauleistungen schon über die nächste vorrätig gehaltene GmbH "als Subunternehmer abgewickelt" - eine beträchtliche Zahl von GmbHs mit den angeführten Auffälligkeiten, die sich wie ein roter Faden durch alle bzw. nahezu alle 17 GmbHs ziehen Detailfeststellungen zu den 17 GmbHs: Auf die Beurteilung, ob/dass diese Umstände bei einer entsprechenden Berücksichtigung zu einem anderen Ergebnis als von den rechtskräftigen Bescheiden zum Ausdruck gebracht geführt hätten, wird unten im Rahmen der Erwägungen bezüglich der Sachbescheide eingegangen. Die sich auf die einzelnen GmbHs beziehende Auflistung enthält folgende neu hervorgekommene Tatsachen und Beweismittel: ***A*** (Beilage A/2) | UID-Nr.: | ATU ... gültig 10.08.2005 - 03.03.2006 | Geschäftsführer: | ***7*** ab 01.04.2005 + 100% Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet v. 29.04.2005 - 27.12.2005 23.) ***gasse (davon 28.09.2005 - 03.10.2005 ***gasse! | 2. Geschäftsführer: | Ing. ***11*** vom 01.04.2005 bis 10.10.2005 Abberufung durch sich selbst am 10.10.2005 | Protokoll: | 31.10.2005 | Bauvertrag: | 31.10.2005 | 1. Auftragsbestätigung: | 31.10.2005 | erste ER: | 11 od. 12/2005 | letzte ER: | 10.01.2006 [aktenkundige ER: 23.01.2006, verbucht 01.02.] | Konkurs: | 15.03.2006 | verrechnete Summe: | 72.180,73 (2006) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | vorgelegter Mietvertrag von vornherein befristet (1.5.05 - 31.3.06) Geschäftsführer an Firmenanschrift gemeldet! ***B*** Personalbereitstellungs- und Handels GmbH (Beilage 1/3): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 10.02.2003 - 13.10.2006 | Geschäftsführer: | ***8*** seit 27.12.2004 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet: 16.12.04 - 02.06.06: ***gasse 26.10.06 - 24.01.07 Justizanstalt Korneuburg; 24.01.07 - 07.03.07 | Angebot: | 26.01.2006 (s. Datum Protokoll, 1. Auftr.best.!!!) | Protokoll: | 25.01.2006 | Bauvertrag: | 25.01.2006 | 1. Auftragsbestätigung | 25.01.2006 | erste ER: | 10.02.2006 | letzte ER: | 20.04.2006 [aktenkundig ist Rechnung vom 05. Mai 2006 Nr. 0192-2006] | Konkurs: | 07.12.2006 | verrechnete Summe: | 257.802,93 (2006) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Firmenzeichnung (Unterschrift) auf Anbot, Protokoll, Bauvertrag und div. Auftragsbestätigungen unterschiedlich (obwohl vom selben Tag!) lt. Finanzamt bereits im März 2006 Post retour ***C*** Handelsgesellschaft m.b.H (Beilage A/4): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 29.9.2004 - 26.09.2006 | Geschäftsführer: | ***25*** seit 03.02.2006 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | HWS in Ö: 03.02.2006 - 28.12.2006: 16.) ***gasse NWS 20.01.12 - 11.06.2012: 22.) ***Str. | Protokoll: | 27.02.2006 | Bauvertrag: | 27.02.2006 | 1. Auftragsbestätigung: | 27.02.2006 | erste ER: | 21.04.2006 | letzte ER: | 23.05.2006 | Konkurs: | 01.12.2006 | verrechnete Summe: | 562.541,65 (2006) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | unterschiedliche Unterschriften auf Reisepass des GF, Protokoll, Bauvertrag, div. Auftragsbestätigungen, Musterzeichnung lt. Firmenbuch ***D*** Handels GmbH (Beilage A/5) | Geschäftsführer: | Ibrahim Salihov Uruchov 01.06.06 - 05.09.06 Hulio Ector Falterani seit 06.09.2006 | lt. ZMR: | Ibrahim Salihov Uruchov 15.02.05 - 30.03.07 in Ö gemeldet 15.) ***gasse Hulio Ector Falterani 05.09.06 - 11.09.06 in Ö gemeldet 12.) **gasse | Angebot: | 07.06.2006 | Protokoll: | 02.06.2006 | Bauvertrag: | 02.06.2006 | 1. Auftragsbestätigung: | 02.06.2006 | erste ER: | 23.06.2006 | letzte ER: | 01.10.2006 | Konkurs: | 04.01.2007 | verrechnete Summe: | 958.219,81 (2006) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen bis 28.9., danach Barzahlungen (€ 162.255,98!!) | Sonstiges: | Unterschr. lt. Firmenbuch stimmen nicht überein mit jener des GF auf Bauvertrag; verschiedene Unterschriften auf div. Auftragsbestätigungen, sämtl. davon nicht ident mit Unterschriften der beiden GF! ***E*** Handels GmbH (Beilage A/6) | UID-Nr.: | ATU ... 10.08.06 - 31.07.07 | Geschäftsführer: | ***23*** seit 20.09.2006 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet v. 14.09.2006 - 14.02.2007: 18.) ***gasse | Angebot: | 26.09.2006 | Protokoll: | 29.09.2006 | Bauvertrag: | 29.09.2006 | 1. Auftragsbestätigung: | 29.09.2006 | erste ER: | 23.10.2006 | letzte ER: | 20.11.2006 | Kündigung: | 05.12.2006 | Konkurs: | 14.02.2007 | verrechnete Summe: | 247.852,39 | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Musterzeichnung lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit GF-Unterschriften auf Anbot, Vertrag verschiedene Unterschriften aus div. Auftragsbestätigungen vom selben Tag!!! Obwohl Bescheid betr. Ford.pfändung (v. 16.11.06) erhalten, Eilüberweisung am 1.12. an Fa. ***E*** (€ 41.871,83)!!! ***F*** Handels GmbH (Beilage A/7): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 24.02.06 - 28.09.07 | Geschäftsführer: | ***14*** seit 17.03.2006 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 15.03.06 - 04.06.07: 16.) ***gasse | Angebot: | 27.10.2006 | Protokoll: | 30.10.2006 | Bauvertrag: | 30.10.2006 | 1. Auftragsbestätigung | 30.10.2006 | erste ER: | 04.12.2006 | letzte ER: | 28.02.2007 | Kündigung: | 30.03.2007 | Konkurs: | 28.03.2007 | verrechnete Summe: | 199.378,42 (2006) 248.394,94 (2007) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisung / ab Ende März 07 Entlohnung der Arbeiter der ***F*** direkt (bar) | Sonstiges: | Musterzeichnung des GF lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit Unterschriften GF auf Bauvertrag, Auftragsbestätigungen ***G*** ***13*** (Reinigung) GmbH (Beilage A/8) | UID-Nr. | ATU ... gültig 12.01.07-11.10.07 | Geschäftsführer: | ***18*** seit 28.11.2006 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 30.11.06 - 04.12.06: 10.) ***str. 27.02.07 - 05.03.08: 19.) ***gasse | Angebot: | 26.01.2007 | Protokoll: | 26.02.2007 | Bauvertrag: | 26.02.2007 | erste ER: | 30.03.2007 | letzte ER: | 29.06.2007 | Kündigung: | 06.07.2007 | Konkurs: | 09.10.2007 | verrechnete Summe: | 481.019,01 (2007) | Zahlungsmodalitäten: | überwiegend bar, nur am 7.5.07 Überweisung (€ 66.648,77) | Sonstiges: | Unterschriften auf K-Ausgangsbelegen, Angebot stimmen nicht überein mit Unterschrift d. GF lt. Musterzeichnung Firmenbuch Geschäftsführer an Firmenanschrift gemeldet ***H*** Bau GmbH (Beilage A/9): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 12.06.07 - 30.01.08 | Geschäftsführer: | ***16*** seit 29.06.2007 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 02.07.07 - 02.07.08: 13.) ***gasse | Angebot: | 25.06.2007 | Protokoll: | 02.07.2007 | Bauvertrag: | 02.07.2007 | 1. Auftragsbestätigung: | 02.07.2007 | erste ER: | 16.07.2007 | letzte ER: | 19.12.2007 | Kündigung: | 21.01.2008 | Konkurs: | 23.01.2008 | verrechnete Summe: | 731.519,59 (2007) | Zahlungsmodalitäten: | überwiegend bar, selten per Banküberweisung | Sonstiges: | am 31.01.08 noch Barzahlung € 50.000,-- !!! (Konkurs: 23.1.08!) Empfänger? lt. Hausverwaltung nur von ca. Juni - August 07 im Objekt Musterzeichnung GF lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit Unterschrift auf Vertrag, Auftragsbest. Geschäftsführer an Firmenanschrift gemeldet ***I*** Bau GmbH (Beilage A/10): | UID-Nr.: | ATU ... begrenzt mit 02.10.07; neuerl. 26.03.08-31.05.08 | Geschäftsführer: | ***24***seit 11.12.2007 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 10.12.07 - 05.03.09: 14.) | Protokoll: | 07.01.2008 | Bauvertrag: | 07.01.2008 | 1. Auftragsbestätigung: | 07.01.2008 | erste ER: | 31.01.2008 | letzte ER: | 21.03.2008 | Kündigung: | 14.03.2008 | Konkurs: | 17.07.2008 | verrechnete Summe: | 321.838,22 (2008) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | auf ER ist eine falsche Firmenbuchnummer ausgewiesen; für Betriebsprüfung d. Finanzamtes schon im Jänner 08 kein Ansprechpartner ***J*** GmbH (Beilage A/11): | UID-Nr: | ATU ... gültig 01.02.08-10.09.08 | Geschäftsführer: | *** ***J*** seit 27.11.07 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 16.11.07 - 01.10.08: 21.) ***str. | Angebot: | ohne Datum | Protokoll: | 07.03.2008 | Bauvertrag: | 07.03.2008 | 1. Auftragsbestätigung: | 07.03.2008 | erste ER: | 28.03.2008 | letzte ER: | 01.08.2008 | Kündigung: | 02.09.2008 | Konkurs: | 03.10.2008 | verrechnete Summe: | 1,276.254,89 (2008) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Unterschrift GF auf Bewerbungsschreiben, Bauvertrag, ER stimmt nicht überein mit Unterschrift GF lt. Musterzeichnung im Firmenbuch ***K*** Bau & Gebäuderreinigung GmbH (Beilage A/12): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 06.05.04-16.11.09 | Geschäftsführer: | ***22*** seit 18.07.2008 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 31.07.08 - 31.07.08: 5.) ***gasse 31.07.08 - 03.07.09: 5.) ***gasse | Angebot: | ohne Datum | Protokoll: | 01.08.2008 | Bauvertrag: | 01.08.2008 | 1. Auftragsbestätigung: | 01.08.2008 | erste ER: | 14.08.2008 | letzte ER: | 14.11.2008 | Kündigung: | 21.11.2008 | Konkurs: | 20.11.2008 | verrechnete Summe: | 566.114,33 (2008) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen / bar | Sonstiges: | Barzahlungen erfolgten über Anforderungen v. 20.10. u. 14.11.08 (Sonderkonditionen 8 % Skonto!), ansonsten Überweisungen Unterschrift lt. Musterzeichnung im Firmenbuch stimmt nicht überein mit div. Unterschriften auf Anbot, Bauvertrag, Auftragsbestätigungen, Schreiben Zahlungsanford. vom 20.10. u. 14.11.08 ***L*** Handels GmbH (Beilage A/13): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 29.09.08 - 13.02.09 | Geschäftsführer: | *** ***L*** seit 30.06.2008 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | 1 Tag in Ö gemeldet: 21.05.2008: ***str. | Angebot: | 04.08.2008 | Protokoll: | 29.09.2008 | Bauvertrag: | 29.09.2008 | erste ER: | 16.10.2008 | letzte ER: | 01.02.2009 | Kündigung: | 27.02.2009 | Konkurs: | 25.02.2009 | verrechnete Summe: | 383.615,74 (2008) 112.488,37 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Unterschrift lt. Bilanz im FB, Anhang zur Bilanz, Passkopie, ER nicht ident mit Musterzeichnung Mail von Bf an ***L*** GmbH vorhanden über anzumeldende Arbeiter bei der ***L*** GmbH div. Ermittlungen des Masseverwalters der ***L*** GmbH *** ***M*** HandelsgmbH (Beilage A/14): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 10.04.06 - 28.07.09 | Geschäftsführer: | ***2*** seit 23.12.2008 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 23.12.08 - 04.06.09: 12.) ***gasse | Angebot: | 16.01.2009 | Protokoll: | 30.01.2009 | Bauvertrag: | 30.01.2009 | erste ER: | 16.02.2009 | letzte ER: | 12.06.2009 | Kündigung: | 23.06.2009 | Konkurs: | 29.06.2009 | verrechnete Summe: | 486.993,65 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | GF-Anmeldung in Ö am Tag der Gesellschafterbestellung für 1 Tag! Wohnsitz am Firmensitz, Unterkunftgeber *** ***M*** GmbH! lt. LKA Wien: Modus operandi: ***2*** i.A. d. Brüder ***1*** ***N*** Express-Transport-Dienst-GmbH (Beilage A/15): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 22.04.05 - 01.10.06!!! | Geschäftsführer: | Dezsö K. seit 27.11.2008 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 27.11.08 - 27.02.09: 19.) ***gasse 27.02.09 - 20.05.10: ***str. | Angebot: | 25.05.2009 | Protokoll: | 04.06.2009 | Bauvertrag: | 04.06.2009 | erste ER: | 01.07.2009 | letzte ER: | 15.07.2009 | Kündigung: | 15.07.2009 | Konkurs: | 30.09.2009 | verrechnete Summe: | 76.684,23 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Mietvertrag mit Immob.kanzlei Dr. ***3*** vorgelegt, lt. div. Abfragen keine Immob.kanzlei ***3*** gefunden! Lt. Erhebungen FA bei HV ***4*** (für ***gasse.): Firma dort völlig unbekannt!! Geschäftsführer an Firmenanschrift gemeldet ***O*** Handelsgesellschaft mbH (Beilage A/16): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 29.09.94 - 29.07.09!!! | Geschäftsführer: | ***10*** seit 02.04.09 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 02.04.09 - 24.08.09: 10.) ***gasse | Angebot: | 22.05.2009 | Protokoll: | 29.06.2009 | Bauvertrag: | 29.06.2009 | erste ER: | 17.07.2009 | letzte ER: | 18.09.2009 | Kündigung: | 21.09.2009 | Konkurs: | 16.10.2009 | verrechnete Summe: | 157.295,73 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Unterschrift lt. Musterzeichnung nicht ident mit Unterschriften auf Protokoll, Vertrag, ER, Vertrag mit Danada auf ER keine Bankverbindung angegeben lt. Erhebungen FA: Gesellschafter "auf Anordnung" tätig ***P*** ***TT*** GmbH (Beilage A/17): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 15.05.07 - 05.11.09 | Geschäftsführer: | *** *** ***P*** seit 14.03.07 | lt. ZMR: | in Ö gemeldet 13.03.07 - 05.06.07: 10.) ***gasse | Protokoll: | 18.09.2009 | Bauvertrag: | 18.09.2009 | erste ER: | 30.09.2009 | letzte ER: | 30.09.2009 | Kündigung: | 31.10.2009 | Konkurs: | § 40 FB | verrechnete Summe: | 28.853,96 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | sämtliche ER mit falscher Firmenanschrift! Musterzeichnung lt. Firmenbuch nicht ident mit Unterschriften auf Vertrag, ER s. div. Ermittlungen des Masseverwalters der Fa. ***L*** GmbH ***Q*** Bauservice & Schwarzdeckerei (Beilage A/18): | UID-Nr.: | ATU ... gültig 10.09.03 - 01.07.10 | Geschäftsführer: | ***Gf*** seit 17.06.2003 + 100 % Gesellschafter | lt. ZMR: | in Ö Nebenwohnsitz: 21.07.03-1201.05: 16.) ***gasse 20.04.06 - 07.09.06: 15.) ***str. 05.04.07 - 27.01.10: 15.) ***str. | Angebot: | 25.09.2009 | Protokoll: | 02.10.2009 | Bauvertrag: | 02.10.2009 | erste ER: | 05.11.2009 | letzte ER: | 03.12.2009 | Kündigung: | 23.06.2009 | Konkurs: | 05.08.2010 | verrechnete Summe: | 212.918,12 (2009) | Zahlungsmodalitäten: | Banküberweisungen | Sonstiges: | Zeichnung lt. Bilanz 03 (Firmenbuch) nicht ident mit Unterschriften auf Angebot, Protokoll, Vertrag lt. FA: zumindest seit 19.07.09 keine Tätigkeit mehr; keine Ansprechperson Auf Grund dieser sich auf die einzelnen (17) GmbHs beziehenden Auflistungen, beinhaltend neu hervorgekommene Tatsachen und Beweismittel, ergibt sich folgendes Gesamtbild: Gültigkeit der UID-Nummern bezogen auf den Zeitraum der ersten und letzten Eingangsrechnung: |   | UID vor der ersten Eingangsr. gültig | UID nach der letzten Eingangsr. gültig | ***A*** | 3 Monate | 2 Monate | ***B*** | 3 Jahre | 6 Monate | ***C*** | 1 Jahr 7 Monate | 4 Monate | ***D*** | 2 Monate | 4 Monate | ***E*** | 2 1/2 Monate | 8 Monate | ***F*** | 9 Monate | 7 Monate | ***G*** | 2 1/2 Monate | 3 1/2 Monate | ***H*** Bau | 1 Monat | 1 1/2 Monate | ***I*** Bau | nicht gültig, begrenzt mit 02.10.07 | neuerlich erst: 26.03.- 31.05.2008 | ***J*** | 2 Monate | 1 1/2 Monate | ***K*** | 3 Monate | 1 Jahr | ***L*** | 2 Wochen | 12 Tage | *** ** | 2 Jahre 2 Monate | 1 1/2 Monate | ***N*** | nicht gültig (nur bis 01.10.2006) | -- | ***O*** | 15 Jahre | Ablauf zwischen erster u. letzter ER | ***P*** | 2 Jahre vier Monate | 5 Wochen | ***Q*** | 6 Jahre | 7 Monate Zeitraum zwischen der erstmaligen Anmeldung eines inländischen Wohnsitzes durch den ausländischen Gesellschafter bzw. Geschäftsführer und der Unterzeichnung des Abtretungsvertrages, der zur Eintragung als Alleingesellschafter und -geschäftsführer in das Firmenbuch führte: |   |   | im Firmenbuch eingetragen als | ***A*** | Wohnsitz danach: 4 Wochen | Alleingesellschafter und -geschäftsführer ab 11.10.2005 (Geschäftsführer Ing. M.P. (ab 01.04.2005) berief sich selbst am 10.10.2005 ab | ***B*** | 11 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***C*** | am selben Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***D*** | Uruchov: 1 Jahr 3 Monate Falterani: 1 Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***E*** | 6 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***F*** | 2 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***G*** | Wohnsitz danach: 2 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***H*** Bau | Wohnsitz danach: 3 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***I*** Bau | 1 Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***J*** | 11 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***K*** | Wohnsitz danach: 13 Tage | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***L*** | -- / 1 Tag in Österr. gem. | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | *** ** | am selben Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***N*** | am selben Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***O*** | am selben Tag | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen | ***P*** | 1 Tag | als Alleingesellschafter und -Geschäftsführer eingetragen | ***Q*** | Wohnsitz danach: 1 Monat | als Alleingesellschafter und -geschäftsführer eingetragen Zeitraum zwischen der Unterzeichnung des Abtretungsvertrages, der zur Eintragung als Alleingesellschafter und -geschäftsführer in das Firmenbuch führte und dem Angebot, dem Bauvertrag und der 1. Auftragsbestätigung: | GmbH | Abtretung | Angebot | Bauvertrag | 1. Auftragsbest. | ***A*** | 01.04.2005 |   | 6 Monate | wie Bauvertrag | ***B*** | 27.12.2004 | 13 Monate | 13 Monate | wie Bauvertrag | ***C*** | 03.02.2006 |   | 24 Tage | wie Bauvertrag | ***D*** | 01.06.2006 | 6 Tage | (vor Angebot) 1 Tag | (vor Angebot) 1 Tag | ***E*** | 20.09.2006 | 6 Tage | 9 Tage | wie Bauvertrag | ***F*** | 17.03.2006 | 7 1/2 Monate | 7 1/2 Monate | wie Bauvertrag | ***G*** | 28.11.2006 | 2 Monate | 3 Monate |   | ***H*** | 29.06.2007 | 3 Tage | 3 Tage | wie Bauvertrag | ***I*** | 11.12.2007 |   | 4 Wochen | wie Bauvertrag | ***J*** | 27.11.2007 |   | 3 Monate 1 Woche | wie Bauvertrag | ***K*** | 18.07.2008 |   | 14 Tage | wie Bauvertrag | ***L*** | 30.06.2008 | 5 Wochen | 3 Monate |   | ***M*** | 23.12.2008 | 3 Wochen | 3 Wochen |   | ***N*** | 27.11.2008 | 6 Monate | 6 Monate 1 Woche |   | ***O*** | 02.04.2009 | 7 Wochen | 8 Wochen |   | ***P*** | 14.03.2007 | 2 Jahre 6 Monate | 2 Jahre 6 Monate |   | ***Q*** | 17.06.2003 | 6 Jahre | 6 Jahre |   Zeitraum zwischen der ersten und der letzten Eingangsrechnung: | GmbH |   | ***A*** Bau | ca. 2 Monate | ***B*** | ca. 3 Monate | ***C*** | ca. 1 Monat | ***D*** | ca. 3 Monate | ***E*** | ca. 1 Monat | ***F*** | ca. 3 Monate | ***G*** | 3 Monate | ***H*** | 5 Monate | ***I*** | ca. 2 Monate | ***J*** | 4 Monate | ***K*** | 3 Monate | ***L*** | 3 1/2 Monate | ***M*** | 4 Monate | ***N*** | 2 Wochen | ***O*** | 2 Monate | ***P*** | -- (1 Rechnung) | ***Q*** | 1 Monat Zeitraum zwischen der letzten Eingangsrechnung und der Konkurseröffnung: | GmbH |   | ***A*** Bau | 1 1/2 Monate | ***B*** | ca. 7 1/2 Monate | ***C*** | ca. 6 Monate | ***D*** | ca. 3 Monate | ***E*** | ca. 3 Monate | ***F*** | 1 Monat | ***G*** | ca. 3 Monate | ***H*** | ca. 1 Monat | ***I*** | ca. 4 Monate | ***J*** | 2 Monate | ***K*** | 1 Woche | ***L*** | 3 Wochen | ***M*** | 2 Wochen | ***N*** | 2 1/2 Monate | ***O*** | 1 Monat | ***P*** | amtswegige Löschung Vermögenslosigkeit | ***Q*** | 8 Monate   Unterschiedliche Unterschriften - Unterschriftsfälschungen: | GmbH |   | ***A*** Bau | --- | ***B*** | Firmenzeichnung (Unterschrift) auf Anbot, Protokoll, Bauvertrag und div. Auftragsbestätigungen unterschiedlich (obwohl vom selben Tag!) | ***C*** | unterschiedliche Unterschriften auf Reisepass des GF, Protokoll, Bauvertrag, div. Auftragsbestätigungen, Musterzeichnung lt. Firmenbuch | ***D*** | Unterschr. lt. Firmenbuch stimmen nicht überein mit jener des GF auf Bauvertrag; verschiedene Unterschriften auf div. Auftragsbestätigungen, sämtl. davon nicht ident mit Unterschriften der beiden GF! | ***E*** | Musterzeichnung lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit GF-Unterschriften auf Anbot, Vertrag verschiedene Unterschriften aus div. Auftragsbestätigungen vom selben Tag!!! | ***F*** | Musterzeichnung des GF lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit Unterschriften GF auf Bauvertrag, Auftragsbestätigungen | ***G*** | Unterschriften auf K-Ausgangsbelegen, Angebot stimmen nicht überein mit Unterschrift d. GF lt. Musterzeichnung Firmenbuch | ***H*** | Musterzeichnung GF lt. Firmenbuch stimmt nicht überein mit Unterschrift auf Vertrag, Auftragsbest. | ***I*** | --- | ***J*** | Unterschrift GF auf Bewerbungsschreiben, Bauvertrag, ER stimmt nicht überein mit Unterschrift GF lt. Musterzeichnung im Firmenbuch | ***K*** | Unterschrift lt. Musterzeichnung im Firmenbuch stimmt nicht überein mit div. Unterschriften auf Anbot, Bauvertrag, Auftragsbestätigungen, Schreiben Zahlungsanford. vom 20.10. u. 14.11.08 | ***L*** | Unterschrift lt. Bilanz im FB, Anhang zur Bilanz, Passkopie, ER nicht ident mit Musterzeichnung | ***M*** | --- | ***N*** | --- | ***O*** | Unterschrift lt. Musterzeichnung nicht ident mit Unterschriften auf Protokoll, Vertrag, ER, Vertrag mit Danada | ***P*** | Musterzeichnung lt. Firmenbuch nicht ident mit Unterschriften auf Vertrag, ER | ***Q*** | Zeichnung lt. Bilanz 03 (Firmenbuch) nicht ident mit Unterschriften auf Angebot, Protokoll, Vertrag   Folgende neu hervorgekommene Tatsachen und Beweismittel treten hinzu:  Anzeige und nachfolgende Zeugeneinvernahme des Anzeigers: Die Eisenbieger, mit denen die Bf. arbeitete, waren in Wahrheit Personal der Bf., nur angemeldet waren sie nicht bei der Bf., sondern bei "Scheinfirmen". Die Arbeiter wechseln von einer zur anderen Firma (vgl. die oben wiedergegebenen 5 Beispiele der Beilage A/19 des BP-Berichtes).  Vom Anzeiger vorgelegte Auszahlungslisten der Bf. betreffend die Entlohnung von Arbeitern, die sozialversicherungsmäßig bei den eingeschalteten GmbHs ***D*** GmbH und ***F*** Handels GmbH angemeldet waren: Die mit "Monat: September 2006 ARBEITNEHMER" überschriebene Liste ("Auszahlungslisten") beinhaltet sowohl die bei der GKK als Dienstnehmer der ***D*** GmbH (welche GmbH die in diesem Zeitraum eingeschaltete war) angemeldeten Eisenbieger, als auch die Arbeitnehmer der Bf.; die mit "Monat: Jänner 2007 ARBEITNEHMER" überschriebene Liste beinhaltet sowohl die bei der GKK als Dienstnehmer der ***F*** Handels GmbH (welche GmbH in diesem Zeitraum eingeschaltet war), als auch die Arbeitnehmer der Bf. Auf diesen Feststellungen gründet sich die - die Angaben des Anzeigers als richtig darstellende - Folgerung der Prüferin, wonach aus den vom Anzeiger vorgelegten Auszahlungslisten der Bf. "nachvollziehbar ist, dass offensichtlich Arbeiter entlohnt wurden, die offiziell bei div. Fremdleistern angemeldet waren"; die Eintragungen in die Liste und die damit übereinstimmenden Anmeldungen laut Versicherungsdatenauszug bzw. Abgabeninformationssystemabfrage erweisen das seitens der Bf. erstattete Vorbringen, der Bezug der Listen zur Bf. liege völlig im Dunkeln, ja stehe nicht einmal fest, ob die dort genannten Beträge überhaupt ausbezahlt worden sind, als nicht stichhältig (näheres vgl. unten ***D*** und ***F*** ).  div. Ermittlungen des Masseverwalters der Fa. ***L*** GmbH (Beilage A/17): Die diesbezüglichen Feststellungen - unter Beilage A/1, viertletzter Absatz - lauten: Der Masseverwalter der Fa. ***L*** führte div. Ermittlungen durch, im Zuge derer sich herausstellte, dass bei Anrufen auf den Firmenhandys der Fa. ***L*** Herr (der Geschäftsführer der Bf.) abgehoben hat. Dem ho Finanzamt liegt weiters eine Mail von der Fa. (Bf.) an die Fa. ***L*** vor, in der die Fa. (Bf.) der Fa. ***L*** mitteilt, welche Arbeitnehmer sie ab wann anmelden soll (näheres vgl. unten ***L*** ).  diverse Protokolle bzw. Berichte an die Staatsanwaltschaft (Beilage A/1, viertletzter Absatz): Aus diversen Protokollen bzw. Berichten an die Staatsanwaltschaft ging hervor, dass zB bei der Fa. ***H*** Bau GmbH keine Geschäftstätigkeit nachvollziehbar war, jedoch auf dem Firmenkonto Gutschriften in Höhe von EUR 687.000 erfolgt und regelmäßige Behebungen höherer Beträge durchgeführt wurden; hinsichtlich des (im Firmenbuch eingetragenen) Geschäftsführers der Fa. ***J*** GmbH, Herrn *** ***J*** , geb. ..., sei erhoben worden, dass keine Person mit diesen Daten existiert.  bei den bei den Fremdleistern "beschäftigten" (in Wahrheit von der Prüferin gemeint: sozialversicherungsmäßig, bei der GKK, angemeldeten - die Prüferin beurteilte die eingeschaltet gewesenen GmbHs, dem Anzeiger folgend, ja als an die Bf. nicht leistungserbringend ! dazu vgl. unten) Dienstnehmern handelt es sich offensichtlich immer um dieselben Arbeiter, die je nach Bedarf beim "aktuellen" Subleister und dazwischen auch manchmal bei der Fa. (Bf.) selbst angemeldet wurden. 5 Beispiele davon sind als Beilage A/19 (keine taxative Aufzählung!) diesem Bericht angeschlossen (Beilage A/1): Die oben wiedergegebenen 5 Beispiele der Beilage A/19 zeigen, dass - der Erstangeführte bei 10 der 17 eingeschaltet gewesenen GmbHs - und zwischendurch, im April 2007, und 2009, bei der Bf. - angemeldet war, - der Zweitangeführte bei 7 der 17 eingeschaltet gewesenen GmbHs - und zwischendurch, im Jänner bis Anfang Februar 2007, bei der Bf. - angemeldet war, - der Drittangeführte bei 5 der 17 eingeschaltet gewesenen GmbHs - und zwischendurch, im September 2006, bei der Bf. - angemeldet war, - der Viertangeführte 5 Tage, vom 16. bis 20. Jänner 2006, bei der Bf. und sodann, beginnend mit 30. Jänner 2006, bei 8 der 17 eingeschaltet gewesenen GmbHs - und zwischendurch, im April 2007, und 2009 bei der Bf. - angemeldet war, und - der Fünftangeführte bei 5 der 17 eingeschaltet gewesenen GmbHs - und zwischendurch, im Jänner 2008, und 2009, bei der Bf. - angemeldet war.  bei (***Q***-)Rechnungszeitraum November u. Dezember 2009: lt. Finanzamt zumindest seit 19.7.09 keine Tätigkeit mehr; keine Ansprechperson (Beilage A/18): ***Q***: Dem Angebot vom 25. September 2009, dem Protokoll und Bauvertrag vom 02. Oktober 2009 und der ersten und letzten Eingangsrechnung vom 05. November 2009 bzw. 03. Dezember steht der Umstand entgegen, dass für das Finanzamt bei einer am 19. Juli 2009 (!) begonnenen Betriebsprüfung keine Ansprechperson mehr vorhanden war (näheres vgl. unten: ***Q***).  lt. Finanzamt bereits im März 2006 Post retour (Beilage A/3): ***B*** : Der letzten Eingangsrechnung vom 20. April 2006 steht der Umstand entgegen, dass die Postsendungen an die ***B*** bereits im März 2006 retourniert worden sind. Abschließend ist betreffend das Ausmaß der Feststellungen (Beanstandungen) der Prüferin festzuhalten: Wie der Vergleich dieser Beträge mit den unter Tz. 2 auf Seite 3 des Berichtes und in der Beilage A/1 zum Bericht angeführten Beträgen ergibt: 100% der geltend gemachten Position "Fremdleistungen". Die neu hervorgekommenen Tatsachen und Beweismittel bestätigten die Richtigkeit der Angabe des Anzeigers, dass die GmbHs: ***A*** , ***B*** , ***D*** , ***H*** , ***G*** , ***F*** und ***I*** an die Bf. nicht leistungserbringend waren; die Eisenbieger, mit denen die Bf. arbeitete - wie die Eisenbieger der in der Beilage A/19 des Berichtes angeführten 5 Beispiele - Bilic J. (vgl. unten ***C*** , Pkt. 10. und die ***C*** -Erwägungen) - Seker E. (vgl. unten ***D*** Pkt. 12. und die ***D*** -Erwägungen) - Dilberovic A. (vgl. unten ***D*** Pkt. 12. und ***F*** Pkt. 5.) - ***26*** und (vgl. unten ***B*** Pkt. 12.) - Özdemir A. (vgl. unten ***D*** Pkt. 12., ***F*** Pkt. 5. und die ***K*** -Erwägungen) in Wahrheit Personal der Bf. waren, nur angemeldet nicht bei der Bf. waren, sondern bei den eingeschaltet gewesenen GmbHs. Die Beschwerde war daher, soweit sie sich gegen die Bescheide betreffend Wiederaufnahme der Verfahren richtet, als unbegründet abzuweisen.   Zur Sache: Auf Grund folgender anonymer Anzeige "Geschäftstätigkeit der Firma ***Bf1*** Alle Sub-Unternehmen die im Zeitraum von 2001 bis 2010 für die Firma ***Bf1*** tätig waren, wurden alle nur einzig und allein benutzt und/oder gegründet um Bauaufträge steuerschonend abzuwickeln. Dieses "System" ist meiner Ansicht nach ausreichend der Finanz, der Staatsanwaltschaft Wien, und dem Bundeskriminalamt Wien bekannt. Folgende Unternehmen sind mir bekannt, die zur steuerschonenden Abwicklung benutzt und/oder gegründet wurden: AKTUELL PROJEKT BAU GmbH ARABELLA BAU GmbH ***12*** GmbH ***A*** BAU- UND HANDELSGMBH "PEMI" Bau & Personalbereitstellungs GmbH ***B*** Personalbereitstellungs- und Handels GmbH "***D*** " Handels GmbH ***H*** BAUGmbH "***G*** " ***13*** Reinigung GmbH ***F*** HANDELS GmbH ***I*** Bau- und HandelsgmbH Angelika de DONNOVA, Wohnhaft in Slowakei, Bratislava (unverheiratete Lebensgefährtin von Hrn. Bf. ***) bzw. der Bruder, die Schwester oder die Eltern von der oben erwähnten Angelika de DONNOVA Jetzt die große Frage: Wie ist es Hrn. Bf. *** gelungen, so viele Reichtümer zu erwerben, wenn er offiziell nur einen durchschnittlichen monatlichen Verdienst bezogen hat." und der daraufhin erfolgten Zeugeneinvernahme des Anzeigers, anlässlich welcher der Anzeiger angab, das Personal, mit dem die Bf. GmbH arbeitete, sei das der Bf. GmbH gewesen, nur angemeldet gewesen sei das Personal nicht bei der Bf. GmbH, sondern seien diese Personen über Scheinfirmen angestellt gewesen, wurde eine Außenprüfung (BP) durchgeführt. Die Durchführung einer BP wurde mit folgendem Hinweis begründet: "Bp Bf. GmbH Begründung für § 99-Prüfung Es besteht der begründete Verdacht, dass Herr Bf. *** als Geschäftsführer der Bf. GmbH Geschäftsbeziehungen mit tatsächlich nicht existenten bzw. nicht leistungserbringenden Firmen vorgetäuscht hat, was zu einer Verkürzung der Körperschaftsteuer für das Jahr 2009 führte und damit der Tatbestand des § 33 FinStrG verwirklicht wurde." Z. ist seit Firmengründung im Jänner 2002 Alleingesellschafter und Alleingeschäftsführer der Bf. GmbH. Unternehmensgegenstand ist das Baumeistergewerbe. Die Gewinn- und Verlustrechnungen für die Jahre 2006 bis 2009 weisen u.a. folgende Positionen aus: |   | Erlöse Bauleist. | Fremdleist. | J.überschuss | 2006 | 3.466.336,66 € | 2.297.975,93 € | 5.764,60 € | 2007 | 2.725.792,04 € | 1.461.943,54 € | 2.636,07 € | 2008 | 5.089.043,61 € | 2.547.823,18 € | 5.575,31 € | 2009 | 3.310.691,60 € | 1.075.234,06 € | 488,25 € Die Feststellungen (Beanstandungen) der Prüferin betreffen, wie oben bereits festgehalten, 100% der geltend gemachten Position "Fremdleistungen" aller Jahre. Die Bf. machte als Betriebsausgaben "Fremdleistungen" im oben angeführten Ausmaß geltend, die in Rechnungen von 17 GmbHs ausgewiesen sind. Betreffend - die 17 GmbHs, hinsichtlich derer in den Jahren 2006 bis 2009 in das Rechenwerk der Bf. für einen Zeitraum von jeweils etwa zwei bis vier Monaten Eingangsrechnungen ("Subunternehmer"- bzw. "Sublieferanten"- Rechnungen) aufgenommen worden sind, und - die in den Rechnungen aufscheinenden Leistungen bzw. die Leistungserbringung, wird ausgeführt wie folgt: 1. Rechnungen ***A*** Bau- & HandelsgmbH bzw. ***A*** BAU & HANDELS GMBH erste Eingangsrechnung: Ende 2005, letzte Eingangsrechnung: 23. Jänner 2006 1. Als Alleingesellschafter der ***A*** Bau- und HandelsgmbH wurde im Firmenbuch ein Ausländer, ***7***, ein Kroate, mit 01. April 2005 mit einer Wohnanschrift, an der er zu keinem Zeitpunkt einen Wohnsitz angemeldet hatte, eingetragen; 4 Wochen danach (am 29. April 2005) wurde erstmalig ein inländischer Wohnsitz, ein Hauptwohnsitz, angemeldet (der am 27. Dezember 2005 ohne Anmeldung eines anderen Wohnsitzes abgemeldet wurde). Er und Ing. P. wurden als handelsrechtliche Geschäftsführer eingetragen. Der Firmenname wurde geändert und hatte zuvor gelautet: ab Jänner 2005 Fertighaus Montage GmbH und davor: ... Liegenschaftsverwertung GmbH (Firmenbuchauszug mit aktuellen Daten vom 18. Juli 2005 bzw. mit historischen Daten vom 8.1.2013). ***7*** war zu keinem Zeitpunkt im Abgabeninformationssystem (AIS) steuerlich erfasst (Abgabeninformationssystemabfrage). 2. Die bezogen auf den Zeitpunkt der Eintragung des ***7*** als Alleingesellschafter der ***A*** Bau- und HandelsgmbH (01. April 2005) - drei Monate zurückliegende Bilanz der ***A*** Bau- und HandelsgmbH (mit dem Bilanzstichtag 31.12.2004) weist folgende Aktiva und Passiva aus: Aktiva: Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände € 887,27 Rechnungsabgrenzungsposten € 204,80 Passiva: Verbindlichkeiten € 515,58. 3. Die Auftragsbestätigung weist eine Paraphe aus, die keine Ähnlichkeit mit den Unterschriften des Rahmenvertrages (Auftragsbestätigung und Rahmenvertrag weisen die idente Datierung 31. Oktober 2005 aus), des Mietvertrages und der Rechnung (bzw. der Unterschrift des 3 Wochen vor der Auftragsbestätigung ausgeschiedenen Ing. P.) aufweist. 4. Am 23. August 2005 waren bei der ***A*** Bau- und HandelsgmbH 3 Dienstnehmer gemeldet (ab 01. Juni 2005 zwei Dienstnehmer, ab 16. Juni 2005 drei) - fünf Wochen danach, am 30. September 2005, 54 Dienstnehmer (Sozialversicherungsabfrage). 5. Am 14. Oktober 2005 wurde die Löschung der Funktion des Ing. P. als (handelsrechtlicher) Geschäftsführer im Firmenbuch eingetragen. 6. Am 27. Dezember 2005 wurde der inländische Wohnsitz des ***7*** abgemeldet (davor, von 28. September bis 03. Oktober 2005 befand er sich im Polizeianhaltezentrum, Wien) - die Eingangsrechnungen datieren vom 10. Jänner 2006 und 1. Februar 2006. 7. Betreffend Dezember 2005 erfolgten die letzten L-, DB-, DZ- Meldungen an das Finanzamt, entrichtet wurden die Beträge nicht mehr und erhöhte sich demgemäß der Abgabenrückstand (Abgabeninformationssystemabfrage). 8. Anfang des Jahres 2006 verfügte die GmbH (seit zwei Monaten) über keinen gewerberechtlichen Geschäftsführer (mehr): Im Juli 2005 wurde die Bestellung des Ing. P. als gewerberechtlicher Geschäftsführer genehmigt, Anfang Oktober 2005 erfolgte seine Abberufung und war er laut Gewerberegister bis 31. Oktober 2005 gewerberechtlicher Geschäftsführer. 9. Am 22. Februar 2006 wurde vom Finanzamt betreffend die ***A*** Bau- und HandelsgmbH, von der am 29. April 2005 hinsichtlich eines Bürogebäudes mit einem Flächenausmaß von zirka 50 m² ... ...g. 82-84 ein Mietvertrag abgeschlossen worden war, erhoben (Aktenvermerk vom 22.02.2006): In der ...g. 82-84 existiert ein abgeschlossener Abstellplatz mit einem älteren Gebäude. Das Areal dürfte schon längere Zeit nicht mehr benutzt worden sein. Ein vor der Adresse abgestellter LKW wurde überprüft (LKW nicht von der Fa.). Schild auf dem Postkasten lautet auf ***A*** (Werbematerial von einigen Tagen ist darin) - VO-Auftrag wurde versuchsweise mit dem Termin 27-02-06 hinterlegt. Die erste Eingangsrechnung datiert Ende 2005, die letzte Eingangsrechnung vom 1. Februar 2006. 10. Obwohl der Firmenwortlaut im Zuge der Eintragung des ***7*** als Alleingesellschafter der ***A*** Bau- und HandelsgmbH geändert wurde, geben keines der angefertigten Schriftstücke und die Stampiglie den Firmenwortlaut laut Firmenbuch wieder: ***A*** Bau- und Handelsges.m.b.H., ***A*** Bau & HandelsgmbH, ***A*** Bau- & HandelsgmbH, ***A*** BAU & HANDELS GmbH, statt ***A*** Bau- und HandelsgmbH. Der gleiche Fehler trat auch bei der ***C*** , ***G*** und ***N*** auf. 11. Am selben Tag, am 09. Dezember 2005, wurden vier Eisenbieger, die zuvor als Dienstnehmer der Bf. angemeldet waren, in der Folge bei der GKK als Dienstnehmer der ***A*** Bau- und HandelsgmbH angemeldet: Ein Eisenbieger laut der beiliegenden Aufstellung GKK-Anmeldungen, der zuvor (bis Juli 2005) bei der GKK als Dienstnehmer der Bf. und bei der ***12*** GmbH (vgl unten) angemeldet war, ***S., wurde (am 09. Dezember 2005, somit rd. 5 Wochen nach Anfertigung des Rahmenvertrages) bei der GKK als Dienstnehmer der ***A*** Bau- und HandelsgmbH angemeldet. Nicht in der beiliegenden Aufstellung GKK-Anmeldungen enthaltene Dienstnehmer, die zuvor als Dienstnehmer der Bf. angemeldet waren, wurden in der Folge bei der GKK als Dienstnehmer der ***A*** Bau- und HandelsgmbH angemeldet: - ***: Bf.: 05.06.2002 - 20.05.2005 / ***A*** : 09.12.2005 - 27.01.2006 - ***: Bf.: 05.09. - 30.09.2005 / ***12*** GmbH: 03.10. - 07.12.2005 / ***A*** : 09.12. - 22.12.2005 - ***: Bf.: 05.08.2002 - 20.05.2005 / ***12*** GmbH: 26.09. - 07.12.2005 / ***A*** : 09.12.2005 - 27.01.2006 12. Am 09. Dezember 2005 wurden bei der GKK als Dienstnehmer der ***A*** Bau- und HandelsgmbH a) die 4 Dienstnehmer laut Pkt. 11. und b) weitere 6 Dienstnehmer, die davor alle bei der ***12*** angemeldet waren, insgesamt somit 10 Dienstnehmer, angemeldet: - ***, angemeldet bis 27.01.2006 - ***, angemeldet bis 13.01.2006 - ***, angemeldet bis 27.01.2006 - ***, angemeldet bis 27.01.2006 - ***, angemeldet bis 27.01.2006 - ***, angemeldet bis 27.01.2006 Die ***12*** GmbH wurde am 04. März 2005 errichtet. Am 09. September 2005 unterfertigte M.M., kroatischer Staatsangehöriger, im Abgabeninformationssystem nie einkommensteuerlich und im Firmenbuch nur betreffend die ***12*** GmbH erfasst, die Liste der Gesellschafter der ***12*** GmbH: M.M.: übernommene Stammeinlage: EUR 35.000, hierauf einbezahlt: EUR 17.500; am 27. September 2005 wurde über (den am 21. September 2005 eingelangten) Antrag M.M. als Alleingesellschafter und -geschäftsführer im Firmenbuch eingetragen. Mit Beschluss des Gerichtes vom 13.01.2006 wurde betreffend die ***12*** GmbH Konkurs eröffnet und wurde der Konkurs gem. § 166 KO mangels kostendeckenden Vermögens aufgehoben (Firmenbuchauszug). Im Zeitraum ab Gründung der GmbH bis zum 11. September 2005 war bei der GKK 1 Dienstnehmer der ***12*** angemeldet (vom 23.05.2005 - 28.06.2005). Am 12. September 2005 wurden bei der GKK 38 Dienstnehmer angemeldet. Am 15. Oktober 2005, rd. fünf Wochen danach, waren 72 Dienstnehmer und am 31. Oktober 2005 102 Dienstnehmer bei der GKK angemeldet. Unter den bei der ***12*** GmbH angemeldeten Dienstnehmern befinden sich 15 Dienstnehmer der Aufstellung GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009: […] Daraus ist ersichtlich: Den GKK-Anmeldungen dieser Eisenbieger bei der Sozialbetrugsfirma ***12*** folgten die GKK-Anmeldungen bei den nach und nach eingeschalteten Sozialbetrugsfirmen gemäß den Anmeldungsketten, betreffend die meisten Eisenbieger zwischen 30. Jänner und 20. Februar 2006 bei der ***B*** (dazu vgl. unten und die Beilage (des Schreibens vom 27. Juni 2017) GKK-Anmeldungen 2006 bis 2009). 13. Die einvernommenen (u.a. bei der ***A*** Bau- und HandelsgmbH bei der GKK angemeldet gewesenen) Eisenbieger: ***, *** (er war ein paar Monate danach bei Anmeldung bei der ***D*** bei der GKK in der Lohnliste der Bf. ausgewiesen; vgl. unten ***D*** ), ***, *** (er war ein paar Monate danach vom 22.12.2006 - 14.01.2007 arbeitslos und bezog Arbeitslosengeld und war bei Meldung bei der Bf. ab 15.01.2007 in der Lohnliste der Bf. mit 164 Std. ausgewiesen; vgl. unten ***F*** ), *** - deren Anmeldung bei der Gebietskrankenkasse vom jeweiligen Vorarbeiter der Baustelle (im Baucontainer) in die Wege geleitet wurde, - haben nie ein Büro der ***A*** Bau- und HandelsgmbH gesehen bzw. von einem solchen Kenntnis erlangt, - hatten eine Sekretärin nicht wahrgenommen, - erhielten den Lohn vom Vorarbeiter/Partieführer bar ausbezahlt auf der Baustelle (im Baucontainer). 14. Der Konkurs wurde ca. zwei Monate nach der letzten Eingangsrechnung eröffnet, in der Folge kam es zur amtswegigen Löschung wegen Vermögenslosigkeit. Das Bundesfinanzgericht ersuchte die Bf., betreffend die beschwerdegegenständlichen Fremdleistungen unter Tz. 2 des Berichtes der Außenprüfung, folgende Unterlagen vorzulegen (Schreiben vom 28. März 2017):  Auflistung der handelnden Personen betreffend die einzelnen Subunternehmer  Nachweis der Identität der betreffend die einzelnen Subunternehmer aufgetretenen Personen  Auflistung jener Subunternehmer, in deren Geschäftsräumlichkeiten Personen der Bf. gewesen sind und Nennung dieser Person/en  Dokumentation der Geschäftsanbahnung betreffend die einzelnen Subunternehmer  Nachweis, dass die Leistungserbringung durch den jeweiligen Subunternehmer erfolgte Der steuerliche Vertreter der Bf. übermittelte folgendes Antwortschreiben: Nach VwGH 14.10.1988, 88/14/0092, reicht die Mitwirkungspflicht der Partei nicht so weit, dass sie 'verpflichtet wäre, der Behörde ein dieser mögliches und zumutbares Ermittlungsverfahren abzunehmen.' Das gilt erst recht hier, sollen doch wir - so das eigenwillige Kalkül des BFG - auf diese Weise das von der BP Versäumte nachholen. Das kann nicht gut gehen. Dazu im Einzelnen: A. Ausgangslage; Blick zurück auf das bisherige Verfahren I. BP-Bericht vom 12.2.2013 1. Die Tz 2 dieses BP-Berichtes ist beweis-, feststellungs- und sinnfrei, kurzum: für Besteuerungszwecke völlig ungeeignet. ... II. Das nachfolgende Verfahren vor dem UFS Der UFS hat ... III. Erkenntnis des VwGH vom 22.2.2017, Ra 2014/13/0030-9 Die Kernaussagen ... B. Zum laufenden Verfahren vor dem BFG Zum Vorhalt vom 28.3.2017 ... Wir erachten den Vorhalt vom 28.3.2017 nicht nur als schikanös, sondern auch prozessual unvertretbar: Schikanös deshalb, weil es nicht unsere Aufgabe ist, den Beweis unserer Unschuld zu führen bzw. der Behörde ein zumutbares Ermittlungsverfahren abzunehmen. ... Prozessual unvertretbar deshalb, weil die Beweislastverteilung im Besteuerungsverfahren in eine grundlegend andere Richtung weist. ... Prozessual unvertretbar auch deshalb, weil er definitiv keine Rolle spielt. ... Prozessual unvertretbar erst recht deshalb, weil das Gesetz bei Beweis- und Feststellungslosigkeit des Finanzamtes die Kassation (§ 278 Abs 1 BAO) oder die Aufhebung vorsieht (§ 279 Abs 2 BAO). ... Die mit Schreiben vom 28. März 2017 abverlangten Unterlagen wurden nicht vorgelegt. Aus den seitens der Bf. vorgelegten Unterlagen bzw. erhobenen Einwendungen ergibt sich Folgendes: Am 12. Juli 2005 stellte die Magistratsabteilung 63 gemäß § 340 GewO 1994 fest, dass die Voraussetzungen für die Ausübung des Gewerbes "Baumeister" im Standort Wien ...-Gasse 82-84, durch die ***A*** Bau- und HandelsgmbH vorliegen, und genehmigte gleichzeitig gemäß § 95 Abs. 2 GewO 1994 die Bestellung des Herrn Ing. ... P. zum Geschäftsführer bei Ausübung des Gewerbes. Der Bescheid erging an die ***A*** Bau- und HandelsgmbH, Wien ...-Gasse. Anfang Oktober 2005 erfolgte die Abberufung des gewerberechtlichen Geschäftsführers, laut Gewerberegister war er bis 31. Oktober 2005 gewerberechtlicher Geschäftsführer. Anfang des Jahres 2006 verfügte die GmbH (seit zwei Monaten) über keinen gewerberechtlichen Geschäftsführer (mehr) (vgl. oben Pkt. 8.). Am 25. Oktober 2005 bescheinigte das Finanzamt Wien 1/23 der ***A*** Bau- u HandelsgembH, dass gegen sie Abgabenforderungen gegenwärtig nicht bestehen. Diese Bescheinigung dient zur Vorlage bei Bauservice F. GmbH (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a15). Am 23. November 2005 richtete die Wiener GKK eine Unbedenklichkeitsbescheinigung an die ***A*** Bau- und HandelsgmbH (Schreiben vom 7. Februar 2018): Die Wiener GKK bestätigt, dass der im Betreff genannte Dienstgeber der Verpflichtung zur Bezahlung der Sozialversicherungsbeiträge ... nachgekommen ist. Es bestehen keine Beitragsrückstände. Am 23. November 2005 bescheinigte die Magistratsabteilung 6, Rechnungsamt, dass Firma ***A*** Bau- und HandelsgmbH im Standort Wien, Leo .... hinsichtlich der städtischen Abgaben als steuerlich zuverlässig angesehen werden kann. Bemerkt wird, dass erst ab 6/05 Abgabepflicht besteht (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a16). Die beschwerdegegenständlichen Leistungserbringungen und Rechnungen (im Jänner 2006 bzw. 1. Februar 2006) liegen nach diesen Bescheinigungen. Gegenüber den Verhältnissen im Herbst 2005 lagen ab Dezember 2005 andere vor: Der gewerberechtliche Geschäftsführer, der bis 10. Oktober 2005 auch handelsrechtlicher Geschäftsführer war, war bereits Anfang Oktober 2005 abberufen worden, am 27. Dezember 2005 wurde der inländische Wohnsitz des ausländischen (handelsrechtlichen) Alleingesellschafter und -geschäftsführers abgemeldet. Betreffend Dezember 2005 erfolgten die letzten L-, DB-, DZ- Meldungen an das Finanzamt. Die ***A*** - Rechnung, Rechnung-Nr. 001-2-2006, vom 10. Jänner 2006 hat folgenden Inhalt (Schreiben vom 7. Februar 2018, Beilage a18): ... Bauvorhaben: Mischanlage Leistungszeitraum: 01/2006 Für bereits geleistete Arbeiten, erlauben wir uns, wie folgt zu verrechnen: | Pos. 01 | BSTG Schneiden 4.752,00 kg x € 0,03 | € | 142,46 | Pos. 02 | Stabstahl 11.275,00 kg x € 0,17 | € | 1.916,75 |   | Nettosumme: | € | 2.059,31 |   | -5% |   | -102,97 |   |   | € | 1.956,34 Der Regie-/Arbeitsbericht 0028 Bauservice F... Baustelle: *** | Pl. Nr. | Bezeichnung |   |   | B05/0 | Bodenpl. Kiesdeponie | 100% verl. |   |   | Gesamtgewicht |   | 6788,4 kg | B07/0 |