…bilden einen Bestandteil dieses Bescheidspruches. Entscheidungsgründe Aus der Beilage des Berufungswerbers (Bw.) zu seiner Einkommensteuererklärung 2008 sind folgende entscheidungsrelevante Umstände zu entnehmen: Der Bw., ein sog. "Expatriate", wurde von seinem Arbeitgeber mit Sitz in Holland ab 1. Oktober 2007 für drei Jahre nach Österreich entsandt…

…und der Beschäftigte müsse im Hinblick auf die vorübergehende Beschäftigung seinen ständigen Wohnsitz im Ausland beibehalten. Im Falle von Expatriates seien die Kosten der Wohnung am Dienstort in Österreich als Werbungskosten abzugsfähig, soweit diese angemessen seien und den Betrag von € 2.200,-- monatlich nicht…

…Familie in Österreich wohnen. Dieser Freibetrag kann analog der Regelung für Expatriates vom Arbeitgeber bei der Lohnverrechnung berücksichtigt werden.) nicht berücksichtigt wurde. Während des Kalenderjahres 2011 wurden die Pauschale € 110,-- monatlich bei der Gehaltabrechnung berücksichtigt und unter 'Berücksichtigter Freibetrag laut Mitteilung gemäß § 63' dem…

…Werbungskosten für doppelte Haushaltsführung beantragt worden. Der Bw sei voraussichtlich für zwei Jahre vorübergehend nach Österreich entsendet worden. Der Bw erfülle daher die Bedingungen als Expatriate. Da der deutsche Wohnsitz während der Dauer der Entsendung nicht aufgegeben worden sei, seien die Kosten der österreichischen Wohnung…

…In einer weiteren Beilage führte sie an, dass sie seit 2002 in Wien als Expatriates arbeite und sowohl in der Türkei als auch in Wien eine Wohnung habe, weshalb sie die monatlichen Wohnkosten von 900 Euro und ihre Flugkosten von 2000 Euro jährlich als Kosten…

…für den Deutsch-Sprachkurs der Ehegattin iHv. € 518,00 nicht als Werbungskosten. In der fristgerechten Berufung wurde eingewendet, dass der Bw. die Kostenersätze eines Expatriates beantrage. Der Bw. sei derzeit auf drei Jahre befristet in Österreich beschäftigt und hätte den Familienwohnsitz in P. beibehalten…

…Juli 2005 eine Kopie des Lohnkontos (die h.o. Wohnung wurde im Rahmen des Sachbezuges erfasst), des österreichischen Mietvertrages sowie eine Mitteilung gemäß Expatriate-Erlass vorgelegt. Weiters wurde eine Bestätigung der dänischen Kommune über dessen Anmeldung an der Adresse FS beigebracht. Das Finanzamt forderte den…

…des Bundesministeriums für Finanzen GZ. 070701/1-IV/7/97 vom 15. Dezember 1997 die angemessenen Kosten einer zweckentsprechenden Wohnung zur Dienstverrichtung in Österreich für Expatriates als Werbungskosten bis zu maximal S 30.000,00 pro Monat abzugsfähig seien. Der Bw. habe im Jahre 1992…

…Gehaltsbestandteil (Sachbezug) der Lohnsteuer unterworfen ist, handelt es sich somit indirekt um Aufwand des Dienstnehmers als versteuertem Einkommen. Bei dem Bw. handelt es sich um einen Expatriate, also um einen international tätigen leitenden Dienstnehmer, der sich in Österreich nur vorübergehend aufhält, aber doch so lange…

…den Mietsachbezug nicht beinhalten würden. Da der Sachbezug in der seitens des Finanzamtes durchgeführten Veranlagung bereits berücksichtigt und versteuert worden sei, werde gemäß des Expatriatenerlasses die Anerkennung der bezahlten Miete als Mehraufwand ersucht. Als Änderungen wird die "Berücksichtigung der doppelten Haushaltsführung iHv. EUR 4.000"…

…W/09; anders UFS 30.01.2007, RV/0204-G/06: Dieser Entscheidung ist allerdings insofern ein anderer Sachverhalt zugrunde gelegen, als die Anwendbarkeit der "Expatriates-Regelung" in Rz 1038e der LStR 2002 festgestellt wurde), sind lediglich nach objektiven Kriterien zu bemessende, unvermeidbare Mehraufwendungen, die…

…1038e der LStR betreffen einen anderen Sachverhalt, und zwar die Berücksichtigung besonderer Verhältnisse der Regelung der steuerlichen Behandlung von Kostenersätzen an Expatriates, die die Wohnung zur Dienstverrichtung in Österreich benötigen und diese allenfalls auch mit ihrer Familie benützen. Ebenso wenig Erfolg versprechend ist das Vorbringen…

…Werbungskosten absetzbar. Im Hinblick darauf, dass die Expatriates-Regelungen der LStR 2002 Rz 1038a ff explizit darauf Bezug nehmen, dass der ständige Wohnsitz auch dann nicht nach Österreich verlegt wird, wenn die Familie des Expatriates nach Österreich mitübersiedelt, können Unterkunftsaufwendungen (Miete und Betriebskosten bzw. AfA…

…Beschäftigung bis 30.4.2006 befristet, danach auf unbestimmte Zeit festgesetzt - und würde der Bw. somit nicht die Voraussetzungen eines Expatriates erfüllen. Die Kosten der doppelten Haushaltsführung stellten nach der Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes nur insoweit Betriebsausgaben bzw. Werbungskosten dar, als sie jene einer zweckentsprechenden Zweitwohnung…

…Tz. 63); zur Abzugsfähigkeit von Schulgeld für eine Behindertenschule siehe unter 'Behindertenschule'; zur Gewährung des Pauschbetrages gemäß § 34 Abs. 8 für den Privatschulbesuch der Kinder von Expatriates siehe BMF, ÖStZ 1998, 76. Gemäß der angegebenen Tz. 63 (mwN) ist das Schulgeld deshalb nicht berücksichtigungsfähig, weil…

…den "A Guide to Expatriate Remuneration" bekommen, welcher das EBAS System (entspreche einer Nettolohnvereinbarung) erkläre. Es sei unter "Taxation" ersichtlich, dass der Arbeitgeber die Versteuerung trage. Der österreichischen Lohnverrechnung würden von einer zentralen Stelle jene Nettobeträge gemeldet, die der Expatriate bei Verbleib im Heimatland erhalten…

…den Zeitraum 2006 bis 2008. Weiters werde auf die LStRL Rz. 1038e im Bezug auf Mehraufwendungen von Expatriates für eine Wohnung im Inland (einschließlich der Familienmitglieder) verwiesen. Obwohl im konkreten Fall kein Expatriate gegeben sei, habe iSd Gleichheitsgrundsatzes diese Bestimmung auch für Inländer zu gelten…

…eines Verhaltens darstellen, zu dem sich die/der Steuerpflichtige aus freien Stücken entschlossen hat. Die Zwangsläufigkeit und als Folge davon die Anerkennung der Kosten der Internationalen Schule kann aber bei Diplomatenkindern, oder auch Expatriates u.a. Personen sehr wohl gegeben sein. (Langheinrich/Ryda, FJ Nr…