UFSK FSRV/0014-K/05

BerufungsentscheidungDer Finanzstrafsenat Klagenfurt 1 als Organ des Unabhängigen Finanzsenates als Finanzstrafbehörde zweiter Instanz hat durch den Vorsitzenden HR Dr. Richard Tannert, das sonstige hauptberufliche Mitglied OR Mag. Hannes Prosen sowie die Laienbeisitzer Mag. Nikolaus Gstättner und Dr. Michael Kopetz als weitere Mitglieder des Senates in der Finanzstrafsache gegen Z, vertreten durch die CONFIDA Wirtschaftstreuhand-GesmbH Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft in 1190 Wien, Reithlegasse 4, wegen Abgabenhinterziehungen gemäß § 33 Abs.2 lit.a des Finanzstrafgesetzes (FinStrG) und Finanzordnungswidrigkeiten nach § 51 Abs.1 lit.a FinStrG über die Berufung des Amtsbeauftragten vom 29. Juni 2005 gegen das Erkenntnis des Spruchsenates II beim Finanzamt Klagenfurt als Organ des Finanzamtes Spittal Villach als Finanzstrafbehörde erster Instanz vom 18. November 2004, StrNr. 061/2003/00005-001, nach der am 19. Jänner 2006 in Anwesenheit des Beschuldigten und seiner Verteidiger Dr. Karl-Heinz Moser und Mag. Stefan Zmölnig für die CONFIDA Wirtschaftstreuhand-GesmbH, des Amtsbeauftragten OR Dr. Erich Schury sowie der Schriftführerin Alexandra Dumpelnik durchgeführten mündlichen Verhandlung zu Recht erkannt: I. Aus Anlass der Berufung des Amtsbeauftragten wird der Schuldspruch und der Ausspruch über die Verfahrenskosten des erstinstanzlichen Erkenntnisses wie folgt abgeändert: I.A. Z ist schuldig, er hat im Amtsbereich des Finanzamtes Spittal Villach vorsätzlich 1. betreffend die Voranmeldungszeiträume Jänner und Februar 2001 Vorauszahlungen an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 57.785,-- (umgerechnet € 4.199,39; 01/01: ATS 24.788,-- + 02/01: ATS 32.997,--) nicht spätestens am fünften Tag nach Fälligkeit entrichtet (und auch nicht zumindest der zuständigen Abgabenbehörde bis jeweils spätestens zu diesem Zeitpunkt die Höhe der geschuldeten Beträge bekanntgegeben), 2. betreffend die Voranmeldungszeiträume April 2002 bis Juli 2003 unter Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem § 21 Umsatzsteuergesetz (UStG) 1994 entsprechenden Voranmeldungen eine Verkürzung von Vorauszahlungen an Umsatzsteuer in Höhe von insgesamt € 62.870,28 (04/02: € 4.710,05 + 05/02: € 4.710,05 + 06/02: € 4.710,05 + 07/02: € 4.710,05 + 08/02: € 4.710,05 + 09/02: € 4.710,05 + 10/02: € 4.710,05 + 11/02: € 4.710,05 + 12/02: € 4.710,05 + 01/03: € 2.468,77 + 02/03: € 1.833,37 + 03/03: € 2.617,20 + 04/03: € 3.461,48 + 05/03: € 3.756,34 + 06/03: € 3.803,72 + 07/03: € 2.538,95) bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss gehalten, sowie 3. ohne hiedurch den Tatbestand eines anderen Finanzvergehens zu erfüllen, eine abgabenrechtliche Offenlegungs- und Wahrheitspflicht dadurch verletzt, dass er entgegen der Bestimmung des § 119 Bundesabgabenordnung (BAO) für die Veranlagungsjahre 2000 bis 2002 keine Steuererklärungen eingereicht hat. Er hat hiedurch die Finanzvergehen der Finanzordnungswidrigkeit nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG (zu Pkt. 1.), der Abgabenhinterziehung nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG (zu Pkt.2.) und der Finanzordnungswidrigkeit nach § 51 Abs.1 lit.a FinStrG (zu Pkt.3.) begangen. Gemäß § 185 Abs.1 lit.a FinStrG hat Z die Kosten des Verfahrens in Höhe von € 363,-- und die eines allfälligen Strafvollzuges, welche durch gesonderten Bescheid festgesetzt werden würden, zu ersetzen. I.B. Das unter der StrNr. 061/2003/00005-001 beim Finanzamt Spittal Villach gegen Z wegen des Vorwurfes anhängige Finanzstrafverfahren, dieser habe betreffend die Voranmeldungszeiträume März bis Mai 2001 vorsätzlich unter Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem § 21 UStG 1994 entsprechenden Voranmeldungen eine Verkürzung von Vorauszahlungen an Umsatzsteuer bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss gehalten, wird gemäß §§ 82 Abs.3 lit.c letzte Alt., 136, 157 eingestellt. II. Dem Berufungsbegehren des Amtsbeauftragten wird Folge gegeben und der Strafausspruch des erstinstanzlichen Erkenntnisses dahingehend abgeändert, dass er zu lauten hat: Gemäß §§ 33 Abs.5, 49 Abs.2 iVm § 21 Abs.1 und 2 FinStrG wird über Z eine Geldstrafe in Höhe von € 14.000,-- (in Worten: Euro vierzehntausend) und für den Fall deren Uneinbringlichkeit gemäß § 20 FinStrG eine Ersatzfreiheitsstrafe von zwei Monaten verhängt. Entscheidungsgründe Mit Erkenntnis des Spruchsenates II beim Finanzamt Klagenfurt als Organ des Finanzamtes Spittal Villach als Finanzstrafbehörde erster Instanz vom 18. November 2004 ist Z schuldig gesprochen worden, er habe im Amtsbereich des Finanzamtes Villach Spittal [Spittal Villach] vorsätzlich 1. durch Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem § 21 UStG 1994 entsprechenden Voranmeldungen betreffend die Kalendermonate Jänner 2001 bis Mai 2001, April 2002 bis Juli 2003 eine Verkürzung an Umsatzsteuervorauszahlungen in der Gesamthöhe von (teilweise umgerechnet) € 68.943,59 bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss gehalten, sowie 2. die Abgabenerklärungen für die Veranlagungsjahre 2000 bis 2002 nicht eingereicht und hiedurch eine abgabenrechtliche Offenlegungs- und Wahrheitspflicht verletzt. Er habe hiedurch zu 1. Abgabenhinterziehungen nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG und zu 2. Finanzordnungswidrigkeiten nach § 51 Abs.1 lit.a FinStrG begangen, weshalb über gemäß §§ 21, 33 Abs.5 FinStrG eine Geldstrafe in Höhe von € 9.000,-- und für den Fall der Uneinbringlichkeit derselben eine Ersatzfreiheitsstrafe von 30 Tagen verhängt wurde. Die vom Beschuldigten zu tragenden Verfahrenskosten wurden gemäß § 185 FinStrG pauschal mit € 363,-- festgesetzt. Der Entscheidung des Erstsenates liegt folgender Sachverhalt zugrunde: Im Jahre 1988 übernahm der Beschuldigte Z aus dem Erbe seines Vaters den gegenständlichen Betrieb, eine Textilreinigung, welche er zuvor mit seinem Vater gemeinsam in Form einer OHG geführt hatte (Veranlagungsakt des Finanzamtes Spittal Villach betreffend den Beschuldigten, StNr. 104/2011, Dauerakt). Im Laufe der Zeit geriet das Unternehmen in finanzielle Schwierigkeiten. Zwar erzielte Z im Veranlagungsjahr 1998 bei einem Umsatz von ATS 5,687.523,32 noch einen Gewinn in Höhe von ATS 119.324,27 (obgenannter Veranlagungsakt, Bilanzakt, BP-Bericht vom 28. August 2000, ABNr. 102044/00, Tz. 21), doch standen zum 31. Dezember 1998 einem Aktivvermögen von 1,164.314,59 Bankverbindlichkeiten in Höhe von ATS 8,178.325,63 und sonstige Verbindlichkeiten in Höhe von ATS 617.266,52 gegenüber (Veranlagungsakt, Bilanzakt, Bilanz zum 31. Dezember 1998). Auffällig ist bereits anlässlich einer Lohnsteuerprüfung im November 1998, dass Z ab betreffend Juli 1998 die berechneten bzw. einbehaltenen Lohnabgaben nicht mehr ans Finanzamt abgeführt bzw. entrichtet hatte (Lohnsteuerprüfungsbericht vom 19. Jänner 1999, Arbeitgeberakt), weshalb über ihn mit Strafverfügung vom 3. Mai 1999, zugestellt am 6. Mai 1999, zu StrNr. 1999/00119-001 durch das Finanzamt Spittal an der Drau als Finanzstrafbehörde erster Instanz wegen Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG eine Geldstrafe in Höhe von ATS 3.000,-- sowie für den Fall deren Uneinbringlichkeit eine Ersatzfreiheitsstrafe von drei Tagen verhängt wurde. Die Geldstrafe wurde am 3. November 1999 entrichtet (Finanzstrafakt, StrNr. 1999/00119-001). Anlässlich einer weiteren Lohnsteuerprüfung im August 2001 wurden betreffend den gesamten Zeitraum 1998 weitere Abfuhrdifferenzen in Höhe von insgesamt ATS 18.384,-- festgestellt (Lohnsteuerprüfungsbericht vom 12. Juni 2001). Betreffend die Voranmeldungszeiträume Jänner bis August 1999 wurden vom Steuerberater erstellte Voranmeldungen am 19. März 1999, 19. Mai 1999, 21. Mai 1999, 15. Juni 1999, 15. Juli 1999, 26. August 1999, 24. September 1999, 21. Oktober 1999 eingereicht, wobei eine Entrichtung der Vorauszahlungen offenbar mit vom Z näherungsweise geschätzten Zahllasten stattfand (Veranlagungsakt, Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage vom 17. Dezember 2005). Dass Z dabei den Zahlungsfluss penibel überwachte, ist beispielsweise seinem Schreiben vom 16. August 1999 (genannter Umsatzsteuerakt) zu entnehmen, mit welchem er richtigstellte, dass eine Teilzahlung mit Verrechnungsweisung zur Abdeckung einer gemeldeten Zahllast zu verwenden war. Für September bis Dezember 1999 reichte er am 10. März 2000 von ihm selbst erstellte Voranmeldungen beim Finanzamt ein, welche in der Folge mittels vom Steuerberater erstellter Voranmeldungen (bei Verringerung der Umsatzsteuerguthabens um ATS 9.028,--) berichtigt wurden. Da Z - offenbar infolge fehlender Mittel zur Finanzierung eines Jahresabschlusses - für das Veranlagungsjahr 1999 beim Finanzamt keine Jahressteuererklärungen mehr einreichte, erfolgte die bescheidmäßige Festsetzung der Jahresumsatzsteuer am 14. Jänner 2002 im Schätzungswege gemäß § 184 BAO (Buchungsabfrage vom 17. Dezember 2005). Dabei passierte der Abgabenbehörde jedoch offenkundig das Missgeschick, dass anstelle der vom Sachbearbeiter am 21. Dezember 2001 berechneten Zahllast von ATS 504.463,30 die von der aus den erklärten Umsätzen errechneten Umsatzsteuer in Abzug gebrachte Vorsteuer in Höhe von ATS 593.475,90 in die EDV der Abgabenbehörde eingegeben wurde, sodass sich eine "Umsatzsteuerrestschuld" von € 7.728,16 ergab (Veranlagungsakt, Veranlagung 1999, sowie die genannte Buchungsabfrage). Die Umsatzsteuervorauszahlungen betreffend die Monate Jänner bis Juni 2000 wären am 15. März 2000, 17. April 2000, 15. Mai 2000, 15. Juni 2000, 15. Juli 2000 und am 15. August 2000 fällig gewesen. Nachdem Z aber lediglich betreffend Februar 2000 am 17. April 2000 einen Teilbetrag von ATS 35.000,-- entrichtet und das Finanzamt betreffend Jänner, März und April die Zahllasten - zu hoch - geschätzt hatte, reichte Z am 16. August 2000 von ihm selbst erstellte Voranmeldungen für Jänner bis Mai nach, wobei am 30. August 2000 für April und Mai 2000 noch berichtende Voranmeldungen des Steuerberaters folgten. Ebenfalls am 30. August 2000 wurde die vom Steuerberater erstellte Voranmeldung für Juni 2000 eingereicht. Für Juli 2000 reichte Z eine von ihm erstellte Voranmeldung am Fälligkeitstag ein, welche am 28. November 2000 vom Steuerberater mit einer erhöhten Zahllast von rund ATS 11.000,-- berichtigt wurde. Am 28. November 2000 wurde die am 15. Oktober 2000 fällig gewesene, vom Steuerberater erstellte Voranmeldung für August 2000 eingereicht. Am 5. Jänner 2001 wurde die am 15. November 2000 fällig gewesene, vom Steuerberater erstellte Voranmeldung für September 2000 eingereicht. Die am 15. Dezember 2000, 15. Jänner 2001 und 15. Februar 2001 fällig gewesenen Voranmeldungen für September bis Dezember 2000 wurden von Z selbst erstellt und am 23. April 2001 nachgereicht (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Die Entrichtung der Zahllasten erfolgte - mit obgenannter Ausnahme betreffend Februar 2000 - weit verspätet mittels Saldozahlungen (Buchungsabfrage). Die Vorgänge wurden von der Finanzstrafbehörde erster Instanz nicht aufgegriffen. Aufgegriffen wurden hingegen die bei der Lohnsteuerprüfung im August 2001 betreffend den gesamten Zeitraum 2000 festgestellten Abfuhrdifferenzen in Höhe von insgesamt ATS 5.644,-- (Lohnsteuerprüfungsbericht vom 12. Juni 2001). Wiederum hat Z betreffend das Veranlagungsjahr 2000 trotz entsprechender Erinnerung keine Abgabenerklärungen beim Finanzamt Spittal an der Drau eingereicht (Finanzstrafakt Bl. 6), weshalb letztendlich am 27. Oktober 2003 die Abgabenfestsetzung im Schätzungswege gemäß § 184 BAO erfolgen musste. Betreffend den Voranmeldungszeitraum Jänner 2001 ist die Vorauszahlung an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 24.788,-- am 15. März 2001 zu entrichten gewesen, was nicht geschehen ist. Erst am 28. Mai 2001 reichte Z eine von ihm selbst verfasste Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt ein. Die Entrichtung der Zahllast erfolgte erst am 11. Jänner 2005 (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Februar 2001 ist die Vorauszahlung an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 32.997,-- am 15. April 2001 zu entrichten gewesen, was nicht geschehen ist. Erst am 28. Mai 2001 reichte Z eine von ihm selbst verfasste Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt ein. Die Entrichtung der Zahllast erfolgte erst am 11. Jänner 2005 (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum März 2001 ist die Vorauszahlung an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 44.720,-- am 15. Mai 2001 zu entrichten gewesen, was nicht geschehen ist. Auch reichte Z keine Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt ein. Die Zahllast musste daher im Rahmen einer USO-Prüfung am 14. August 2001 festgesetzt werden. Die Entrichtung der Vorauszahlung erfolgte erst am 11. Jänner 2005 bzw. am 12. April 2005 (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum April 2001 ist die Vorauszahlung an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 64.471,-- am 15. Juni 2001 zu entrichten gewesen, was nicht geschehen ist. Auch reichte Z keine Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt ein. Die Zahllast musste daher im Rahmen einer USO-Prüfung am 14. August 2001 festgesetzt werden. Ein Teil der Vorauszahlung in Höhe von ATS 26.051,28 wurde am 12. April 2005 entrichtet (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Mai 2001 ist die Vorauszahlung an Umsatzsteuer in Höhe von ATS 54.598,-- am 15. Juli 2001 zu entrichten gewesen, was nicht geschehen ist. Auch reichte Z keine Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt ein. Die Zahllast musste daher im Rahmen einer USO-Prüfung am 14. August 2001 festgesetzt werden. Der Großteil der Vorauszahlung in Höhe von ATS 54.580,54 wurde am 9. November 2005 entrichtet (Umsatzsteuerakt, Buchungsabfrage). Betreffend die Lohnzahlungszeiträume Jänner bis Mai 2001 hatte Z solche nur teilweise betreffend Jänner 2001 entrichtet (Buchungsabfrage), weshalb die restlichen Beträge in Höhe von insgesamt ATS 25.580,-- als Abfuhrdifferenzen anlässlich einer Lohnsteuerprüfung am 29. Juni 2001 festzusetzen waren (Arbeitgeberakt, Prüfungsbericht vom 12. Juni 2001, Buchungsabfrage). In weiterer Folge wurden die Lohnabgaben phasenweise dem Finanzamt gemeldet; der Aspekt der Entrichtung bzw. Abfuhr (bzw. der Nichtentrichtung und Nichtabfuhr) war jedoch nicht mehr Gegenstand einer finanzstrafrechtlichen Würdigung. Mit Strafverfügung vom 24. September 2001, zugestellt am 27. September 2001, wurde über Z vom Finanzamt Spittal an der Drau als Finanzstrafbehörde erster Instanz zur StrNr. 2001/00162-001 wegen vorsätzlich nicht bis zum fünften Tag nach Fälligkeit erfolgter Entrichtung bzw. Abfuhr der Umsatzsteuervorauszahlungen betreffend März bis Mai 2001 und von Lohnabgaben betreffend die Zeiträume Jänner 1998 bis Mai 2001 und dadurch begangener Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG eine Geldstrafe in Höhe von ATS 13.000,-- bzw. eine Ersatzfreiheitsstrafe von 13 Tagen verhängt (Finanzstrafakt, genannte StrNr.). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juni 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. August 2001 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 6. Dezember 2001 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 12.159,17 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juli 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. September 2001 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 6. Dezember 2001 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 12.159,17 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum August 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. Oktober 2001 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 6. Dezember 2001 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 12.159,17 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum September 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. November 2001 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 6. Dezember 2001 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 12.159,17 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Oktober 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. Dezember 2001 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. März 2002 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 4.132,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum November 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. Jänner 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. März 2002 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 4.132,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Dezember 2001 wäre bis zum Ablauf des 15. Februar 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. März 2002 die Zahllast mit - anteilig - ATS 50.000,-- fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig ATS 51.472,-- ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 15), wovon nachträglich aber nur mehr ATS 4.132,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Nach Entrichtung der unbezahlt gebliebenen Geldstrafe zu StrNr. 2001/00162-001 am Gendarmerieposten anlässlich der Vorführung zum Strafantritt am 1. März 2002 unterblieb der Vollzug der diesbezüglichen Ersatzfreiheitsstrafe (Finanzstrafakt, genannte StrNr.). Wiederum hat Z betreffend das Veranlagungsjahr 2001 trotz entsprechender Erinnerung keine Abgabenerklärungen beim Finanzamt Spittal an der Drau eingereicht (Finanzstrafakt Bl. 9), weshalb letztendlich am 27. Oktober 2003 die Abgabenfestsetzung im Schätzungswege gemäß § 184 BAO erfolgen musste (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Jänner 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Februar 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. Juni 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16: Jahresumsatzsteuer laut Betriebsprüfung ATS 777.740,--, umgerechnet € 56.520,57 : 12 = € 4.710,05 monatlich), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Februar 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. März 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. Juni 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum März 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. April 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 5. Juni 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Mit Strafverfügung vom 17. April 2002, zugestellt am 22. April 2002, wurde über Z vom Finanzamt Spittal an der Drau als Finanzstrafbehörde erster Instanz zur StrNr. 2002/00115-001 wegen vorsätzlich nicht bis zum fünften Tag nach Fälligkeit erfolgter Entrichtung der Umsatzsteuervorauszahlungen betreffend Jänner bis Dezember 1999, Juni bis Dezember 2001, sowie Jänner und Februar 2002 und dadurch begangener Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG eine Geldstrafe in Höhe von € 2.000,-- sowie für den Fall der Uneinbringlichkeit derselben eine Ersatzfreiheitsstrafe von 40 Tagen verhängt. Die Geldstrafe wurde am 6. Juni 2002 bezahlt (Finanzstrafakt, genannte StrNr.). Betreffend die Verfehlungen des Z hinsichtlich des Voranmeldungszeitraumes März 2002 hat die Finanzstrafbehörde erster Instanz gegen den Beschuldigten kein Finanzstrafverfahren eingeleitet; die diesbezügliche Abgabenverkürzung (siehe oben) ist daher nicht Verfahrensgegenstand. Betreffend den Voranmeldungszeitraum April 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Mai 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 28. August 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Mai 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Juni 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 28. August 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juni 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Juli 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 28. August 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juli 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. August 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 13. Dezember 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum August 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. September 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 13. Dezember 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum September 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Oktober 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 13. Dezember 2002 die Zahllast mit - anteilig - € 3.666,66 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Oktober 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. November 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 16. Juni 2003 die Zahllast mit - anteilig - € 3.333,33 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum November 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Dezember 2002 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 16. Juni 2003 die Zahllast mit - anteilig - € 3.333,33 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Dezember 2002 wäre bis zum Ablauf des 15. Jänner 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Das Finanzamt setzte daher im Schätzungswege gemäß § 184 BAO am 16. Juni 2003 die Zahllast mit - anteilig - € 3.333,33 fest. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung mit anteilig € 4.710,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Tz. 16), wovon nachträglich aber nur mehr € 1.833,33 entrichtet wurden (Buchungsabfrage). Wiederum hat Z betreffend das Veranlagungsjahr 2002 trotz entsprechender Erinnerung keine Abgabenerklärungen beim zuständigen Finanzamt, nunmehr Spittal Villach, eingereicht (Finanzstrafakt Bl. 10), weshalb letztendlich am 27. Oktober 2003 die Abgabenfestsetzung im Schätzungswege gemäß § 184 BAO erfolgen musste (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Jänner 2003 wäre bis zum Ablauf des 17. Februar 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Am 20. März 2003 reichte Z eine Voranmeldung ein, in welcher eine Zahllast von € 2.468,77 ausgewiesen ist. Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Februar 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. März 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Am 23. April 2003 reichte Z eine Voranmeldung ein, in welcher eine Zahllast von € 1.833,37 ausgewiesen ist. Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum März 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. April 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung aufgrund der eigenen Berechnung des Z mit € 2.617,20 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Niederschrift Tz. 16, Finanzstrafakt Bl. 19). Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum April 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. Mai 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung aufgrund der eigenen Berechnung des Z mit € 3.461,48 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Niederschrift Tz. 16, Finanzstrafakt Bl. 19). Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Mai 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. Juni 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Am 14. Juli 2003 reichte M eine Voranmeldung nach, in welcher eine Zahllast von € 3.756,34 ausgewiesen war. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung aufgrund der eigenen Berechnung des Z mit € 4.236,05 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Niederschrift Tz. 16, Finanzstrafakt Bl. 19). Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juni 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. Juli 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung aufgrund der eigenen Berechnung des Z mit € 3.803,72 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Niederschrift Tz. 16, Finanzstrafakt Bl. 19). Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Betreffend den Voranmeldungszeitraum Juli 2003 wäre bis zum Ablauf des 15. August 2003 die Umsatzsteuervorauszahlung zu entrichten bzw. eine entsprechende Voranmeldung einzureichen gewesen, was beides nicht geschehen ist. Anlässlich der Betriebsprüfung zu ABNr. 102070/03 wurde die Umsatzsteuervorauszahlung aufgrund der eigenen Berechnung des Z mit € 2.538,95 ermittelt (Bericht vom 21. Oktober 2003, Niederschrift Tz. 16, Finanzstrafakt Bl. 19). Eine Entrichtung erfolgte nicht (Buchungsabfrage). Am 30. September wurde über das Vermögen des Beschuldigten zu GZ S 330/03g beim Landesgericht Klagenfurt der Konkurs eröffnet, welcher bei Unternehmensfortführung mit einem Zwangsausgleich (Quote 20 %) am 31. Dezember 2004 beendet wurde. Nach Ansicht des Erstsenates hat der Beschuldigte gewusst, dass er mit der Nichtentrichtung der Umsatzsteuervorauszahlung[en] und der Nichtabgabe von Umsatzsteuervoranmeldungen unter Verletzung seiner in § 21 UStG begründeten Verpflichtung eine Verkürzung von Umsatzsteuervorauszahlungen bewirkte, was angesichts seiner jahrelangen Tätigkeit als Unternehmer und den Vorstrafen, die gleichartige Sachverhalte zum Gegenstand hatten, evident sei und auch gar nicht bestritten werde. Bei der Strafbemessung wertete der Erstsenat als erschwerend die Vorstrafenbelastung, den langen Deliktszeitraum, sowie das Zusammentreffen mit einer Finanzordnungswidrigkeit, als mildernd die wenngleich nicht strafbefreiende Selbstanzeige und das Geständnis. In Anbetracht der wirtschaftlichen Schwierigkeiten des Beschuldigten sei eine Geldstrafe von € 9.000,-- noch tat- und schuldangemessen. Gegen das Straferkenntnis des Erstsenates hat der Amtsbeauftragte innerhalb offener Frist Berufung erhoben, wobei er - unter ausdrücklicher Erfassung des gesamten erstinstanzlichen Spruches (siehe die Präzisierung am Beginn der Berufungsverhandlung) - eine Erhöhung der vom Erstsenat verhängten Geld- und Ersatzfreiheitsstrafen begehrte. Auch unter Bedachtnahme auf die Einkommens- und Vermögensverhältnisse des Beschuldigten werde die verhängte Geldstrafe dem Verschulden und dem Unrechtsgehalt der Taten nicht gerecht. Eine derart niedrige Strafbemessung sei durchaus geeignet, bei anderen Abgabepflichtigen einen nachteiligen Effekt zu erzeugen. Der Erstsenat hätte verstärkt auf den überaus langen Begehungszeitraum und die mehrfachen Vorstrafen Bedacht nehmen müssen. Außerdem habe der Beschuldigte aus seinem inkriminierten Verhalten einen entsprechenden Vermögensvorteil lukriert. Eine Berufung der Beschuldigten liegt nicht vor. In einer Stellungnahme zum Rechtsmittel des Amtsbeauftragten führte er im Wesentlichen aus, seine Vernachlässigung der abgabenrechtlichen Pflichten sei nicht das Ergebnis krimineller Aktivität, sondern das Resultat einer drückenden wirtschaftlichen Notlage und einer Überforderung mit seiner Situation, was sich auch darin zeige, dass er eine für den Beginn einer Betriebsprüfung am 14. Oktober 2003 vorbereitete Selbstanzeige nicht eingebracht habe. Bei den bereits bestraften Finanzordnungswidrigkeiten habe er nicht mit Wiederholungsabsicht gehandelt. Seine wirtschaftliche Situation stelle sich nunmehr folgendermaßen dar: Die Ausgleichsquote wurde 2005 zur Gänze erfüllt, Abschlagszahlungen an die Finanzverwaltung und an die Kärntner Gebietskrankenkasse wurden geleistet. Im Zuge des Insolvenzverfahrens musste das seit Jahrzehnten im Familieneigentum befindliche Wohnhaus veräußert werden, er habe stattdessen mit seiner Ehegattin eine Mietwohnung bezogen. Die letzten wesentlichen privaten Vermögenswerte seien im Insolvenzverfahren verwertet worden. Sein Unternehmen führe er in umstrukturierter Form weiter, die Betriebsliegenschaften seien verkauft, die daraus lastenden Bankverbindlichkeiten beglichen und die Liegenschaften wiederum zurückgemietet worden. Die Umsatz- und Ergebnissituation habe infolge der Sanierungsmaßnahmen wesentlich verbessert werden können, sodass für 2005 erstmals ein positives operatives Ergebnis in Höhe von maximal € 35.000,-- zu erwarten sei. Aufgrund der nunmehrigen Anmietungen sei aber von einer zusätzlichen jährlichen Ergebnisbelastung von € 8.000,-- bis 10.000,-- auszugehen. Zum Stichtag 31. Dezember 2005 haften noch Darlehen im Gesamtausmaß von rund € 48.000,-- aus, welche in den kommenden fünf bis sieben Jahren sukzessive zu tilgen seien. Aufgrund des veralteten Maschinenbestandes seien laufend Ersatzinvestitionen und erhöhte Erhaltungsaufwendungen vorzunehmen. Aufgrund der Liegenschaftsveräußerungen falle auch erhöhte Einkommensteuer an. Im Ergebnis sei daher bereits die vom Spruchsenat ausgesprochene Geldstrafe mittels im Unternehmen erwirtschafteter liquider Mittel ohne Gefährdung des Sanierungserfolges nicht möglich. Eine Erhöhung der Strafe würde sein Ziel gefährden, das seit dem 17. Jahrhundert bestehende Familienunternehmen fortzuführen - die einzige Aussicht, zumindest das für sein Selbstwertgefühl wesentliche gesellschaftliche Ansehen nach und nach wiederherzustellen. Durch die Ausgleichsquote und die Abschlagszahlung sei es gelungen, den Abgabenausfall auf das im Rahmen eines Insolvenzverfahrens mögliche Minimum zu reduzieren. Die Abgabenerklärungen für 2000 bis 2002 wurden zwischenzeitlich nachgereicht. Die Buchhaltung seines Unternehmens habe nunmehr der in der Kanzlei des Verteidigers als Berufsanwärter tätige Sohn übernommen. Aufgrund der besonderen Umstände des gegenständlichen Falles wie der gezeigten Reue wie auch des nunmehrigen vorbildlichen Verhaltens des Beschuldigten sei die bisher verhängte Strafe trotz der erforderlichen Generalprävention ausreichend. Im Rahmen der Berufungsverhandlung wurde der Sachverhalt ausführlich erörtert. Ergänzend brachte der Beschuldigte auf Befragen noch hervor, dass ihm nunmehr für seine privaten Zwecke monatlich € 650,-- zur Verfügung stünden, ihn treffen keine Sorgepflichten. Er habe nicht geplant, auf Dauer seine Selbstbemessungsabgaben zu verheimlichen. Zur Entscheidung wurde erwogen: Gemäß § 119 Abs.1 BAO haben Abgabepflichtige die für den Bestand und Umfang einer Abgabepflicht bedeutsamen Umstände nach Maßgabe der Abgabevorschriften offen zu legen. Die Offenlegung muss vollständig und wahrheitsgemäß erfolgen. Dieser Offenlegung dienen gemäß Abs.2 leg.cit. insbesondere beispielsweise Abgabenerklärungen. Gemäß § 21 Abs.1 UStG 1994 hatte im strafrelevanten Zeitraum ab Beginn seiner unternehmerischen Tätigkeit ein Unternehmer (also hier Z) spätestens am 15. Tag (Fälligkeitstag) des auf den Kalendermonat (Voranmeldungszeitraum) zweitfolgenden Kalendermonates eine Voranmeldung beim zuständigen Finanzamt einzureichen, in der die für den Voranmeldungszeitraum zu entrichtende Steuer (Vorauszahlung) selbst zu berechnen war. Die Voranmeldung galt als Steuererklärung. Der Unternehmer hatte eine sich ergebende Vorauszahlung spätestens am Fälligkeitstag zu entrichten. Wurde die nach Maßgabe der gesetzlichen Bestimmungen errechnete Vorauszahlung zur Gänze am Fälligkeitstag entrichtet oder ergab sich für einen Voranmeldungszeitraum keine Vorauszahlung, so entfiel laut § 1 einer Verordnung des Bundesministers für Finanzen, BGBl II 1998/206, die Verpflichtung zur Einreichung der Voranmeldung. Der Zeitlauf bis zum Eintritt der diesbezüglichen Fälligkeit der Zahllasten eines Jahres verkürzte sich allenfalls um einen Monat für den Fall der nicht zeitgerechten Entrichtung der Sondervorauszahlung im vorangegangenen Kalenderjahr (§ 21 Abs.1a UStG 1994 in der damals geltenden Fassung). Gemäß § 51 Abs.1 lit.a FinStrG macht sich derjenige, der, ohne hiedurch den Tatbestand anderer Finanzvergehen zu erfüllen (siehe die weiteren Ausführungen), vorsätzlich derartige abgabenrechtliche Anzeige-, Offenlegungs- oder Wahrheitspflichten verletzt, entsprechender Finanzordnungswidrigkeiten schuldig. Gemäß § 21 Abs.4 UStG 1994 bzw. § 39 Abs.1 Einkommensteuergesetz (EStG) 1988 wird der Unternehmer bzw. Abgabepflichtige nach Ablauf des Kalenderjahres zur Umsatzsteuer bzw. Einkommensteuer veranlagt, wobei er eine entsprechende Steuererklärungen abzugeben hat. Diese Umsatzsteuererklärung war - bis zur Einführung der elektronischen Abgabenerklärung mit BGBL I 2003/124 ab Veranlagung 2003 - bis einschließlich betreffend dem Veranlagungsjahr 2002 gemäß § 134 Abs.2 BAO in der damals geltenden Fassung bis zum Ende des Monates März des Folgejahres einzureichen gewesen, wobei - hier nicht relevant - das Finanzamt im Falle von durch den Steuerpflichtigen im Veranlagungsjahr bezogenen nichtselbständigen Einkünften betreffend die Einkommensteuererklärung eine generelle Nachfrist bis zum 15. Mai des Folgejahres gewährte. Gemäß § 33 Abs.2 lit.a FinStrG macht sich ein Unternehmer wie Z einer Abgabenhinterziehung schuldig, wenn er vorsätzlich unter Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem obgenannten § 21 UStG 1994 entsprechenden Voranmeldungen eine Verkürzung von Vorauszahlungen an Umsatzsteuer bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss hielt. Dabei war gemäß § 33 Abs.3 lit.b FinStrG eine Abgabenverkürzung bewirkt, wenn die selbst zu berechnenden Abgaben (hier: die Umsatzsteuervorauszahlungen) [bis zum jeweiligen Fälligkeitszeitpunkt] nicht entrichtet worden waren. Mit anderen Worten, das "Bewirken" einer Verkürzung an Umsatzsteuervorauszahlung bestand bzw. besteht darin, dass der Täter die Selbstbemessungsabgabe nicht fristgerecht entrichtet, was er - zur Erfüllung des Tatbestandes - für gewiss halten muss. Hingegen macht sich derjenige - anstelle von Abgabenhinterziehungen nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG - einer Abgabenhinterziehung gemäß § 33 Abs.1 FinStrG schuldig, wer (zumindest bedingt) vorsätzlich unter Verletzung seiner abgabenrechtlichen Offenlegungs- oder Wahrheitspflicht im Sinne der obgenannten Bestimmungen die Verkürzung einer Umsatzsteuer bewirkt, indem er beispielsweise zur Verheimlichung seiner umsatzsteuerpflichtigen Erlöse Umsatzsteuervorauszahlungen entrichtet, keine Umsatzsteuervoranmeldungen einreicht und auch jegliche weitere Information über diese Erlöse in den Steuererklärungen verheimlicht oder derartige Jahressteuererklärungen nicht einreicht, sodass die bescheidmäßig festzusetzende Jahresumsatzsteuer zu niedrig festgesetzt wird. Von einer versuchten Abgabenhinterziehung nach §§ 13, 33 Abs.1 FinStrG hingegen ist zu sprechen, wenn ein abgabepflichtiger Unternehmer bzw. Abgabepflichtiger vorsätzlich solcherart unter Verletzung seiner abgabenrechtlichen Offenlegungs- und Wahrheitspflicht eine Verkürzung an Umsatzsteuer für das Veranlagungsjahr zu bewirken versucht, wobei gemäß § 13 Abs.2 FinStrG eine Tat dann versucht ist, sobald der Täter seinen Entschluss, sie auszuführen, durch eine der Ausführung unmittelbar vorangehende Handlung betätigt hat (indem er beispielsweise die Einreichung der Steuererklärungen beim Finanzamt unterlässt in der Hoffnung, die Abgaben würden im Schätzungswege nicht bzw. zu niedrig festgesetzt werden). Eine Strafbarkeit wegen einer derartigen, zumindest versuchten Hinterziehung an Jahresumsatzsteuer nach § 33 Abs.1 FinStrG konsumiert eine solche wegen Hinterziehungen an Umsatzsteuervorauszahlungen nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG, soweit der Betrag an verkürzter Umsatzsteuervorauszahlung in der zu verkürzen versuchten Jahresumsatzsteuer beinhaltet ist, sowie ebenso eine solche von Vorbereitungshandlungen, welche für sich als Finanzordnungswidrigkeiten nach § 51 Abs.1 lit.a FinStrG zu bestrafen wären. Kam es dem Finanzstraftäter bei seiner vollendeten bzw. versuchten Abgabenhinterziehung darauf an, sich durch deren wiederkehrenden Begehung eine fortlaufende Einnahme zu verschaffen, handelte er gewerbsmäßig (§ 38 Abs.1 lit.a FinStrG in der ab dem 13. Jänner 1999 geltenden Fassung). Eine Finanzordnungswidrigkeit nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG hat hingegen zu verantworten, wer zumindest bedingt vorsätzlich Umsatzsteuervorauszahlungen nicht bis zum fünften Tag nach Fälligkeit entrichtet. Dieser Tatbestand kommt beispielsweise dann zum Tragen, wenn weder eine vorsätzliche Verkürzung von Jahresumsatzsteuer im Sinne des § 33 Abs.1 leg.cit. noch eine Hinterziehung nach § 33 Abs.2 lit.a leg.cit. in Frage kommt (letzteres beispielsweise, weil zwar eine bedingt vorsätzliche Nichtentrichtung spätestens am Fälligkeitstag bzw. am fünften Tag nach Fälligkeit, nicht aber eine wissentliche Nichtentrichtung und / oder eine vorsätzliche Verletzung der Verpflichtung zur rechtzeitigen Einreichung von Umsatzsteuervoranmeldungen erweislich ist). Bedingt vorsätzlich handelt dabei nach § 8 Abs. 1 FinStrG derjenige, der einen Sachverhalt verwirklichen will, der einem gesetzlichen Tatbild entspricht; dazu genügt es, dass der Täter diese Verwirklichung ernstlich für möglich hält und sich mit ihr abfindet. Wissentlich handelt gemäß § 5 Abs.3 Strafgesetzbuch (StGB) jemand, der den Umstand oder den Erfolg, für den das Gesetz Wissentlichkeit voraussetzt, nicht bloß für möglich hält, sondern ein Vorliegen oder Eintreten für gewiss hält. Absichtlich handelt gemäß § 5 Abs.2 StGB ein Täter, wenn es ihm darauf ankommt, den Umstand oder Erfolg zu verwirklichen, für den das Gesetz absichtliches Handeln voraussetzt. In objektiver und subjektiver Hinsicht sind die dem Beschuldigten im gegenständlichen Verfahren zum Vorwurf gemachten Fakten außer Streit gestellt. Anzumerken ist jedoch, dass Z betreffend die Voranmeldungszeiträume Juni bis Dezember 2001 mittels Strafverfügung vom 17. April 2002 wegen bloßer Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG, also wegen zumindest bedingt vorsätzlicher Nichtentrichtung (bis zum fünften Tag nach Fälligkeit) der Umsatzsteuervorauszahlungen gestraft worden ist. Offenkundig war die Finanzstrafbehörde erster Instanz der Ansicht, dass gegen den Beschuldigten der für ein Strafverfahrenverfahren notwendige sichere Beweis einer zumindest bedingt vorsätzlichen Verletzung seiner Verpflichtung zur rechtzeitigen Einreichung von Voranmeldungen (noch) nicht zu führen sei. Damit nicht in Einklang zu bringen ist aber die Tatsache, dass hinsichtlich der diesen Voranmeldungszeiträumen vorangehenden Monate Jänner bis Mai 2001 im nunmehrigen Finanzstrafverfahren gegen M diesem Abgabenhinterziehungen nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG zum Vorwurf gemacht worden sind, also auch eine vorsätzliche Verletzung der geschilderten Verpflichtung zur Einreichung der Voranmeldungen. Wie oben dargestellt, ist im Übrigen Z bereits mit Strafverfügung vom 24. September 2001 wegen zumindest bedingt vorsätzlicher Nichtentrichtung der Umsatzsteuervorauszahlungen (bis zum fünften Tag nach Fälligkeit) und damit begangener Finanzordnungswidrigkeiten nach § 51 Abs.1 lit.a FinStrG betreffend die Voranmeldungszeiträume März bis Mai 2001 bestraft worden. Einer nunmehrige neuerliche Bestrafung wegen desselben Deliktes bzw. wegen Abgabenhinterziehung nach § 33 Abs.2 lit.a FinStrG steht somit der Einwand einer res iudicata entgegen, sodass diesbezüglich vorrangig das Finanzstrafverfahren spruchgemäß von Amts wegen einzustellen war. Betreffend Jänner und Februar 2001 hat Z - siehe oben - überdies jeweils am 28. Mai 2001 entsprechende Voranmeldungen eingereicht. Insbesondere in Anbetracht der finanzstrafrechtlichen Bewertung der unmittelbar nachfolgenden Verfehlungen des Beschuldigten wird auch sein Verhalten betreffend Jänner und Februar 2001 im Zweifel zu seinen Gunsten lediglich als bloße Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG bewertet. Analysiert man die Art und Weise der oben dargestellten abgabenrechtlichen Säumigkeiten des Z, ergibt sich also, dass er mit Ausnahme weniger Monate (Jänner, Februar 2001, Jänner, Februar, Mai 2003) überhaupt keine Voranmeldungen beim Finanzamt eingereicht hat. Gegen eine Vermutung, der Beschuldigte habe dadurch, dass er keine Voranmeldungen einreicht und die Zahllasten auch nicht auf andere Weise bekanntgibt, geschweige denn, entrichtet, versucht, eine zu niedrige Schätzung der jeweiligen Jahresumsatzsteuern und damit eine Verkürzung derselben zu erzwingen, spricht jedoch der Umstand, dass er die Vorgänge in Zusammenhang mit den Selbstbemessungsabgaben aufmerksam beobachtet hat (siehe oben) und ihm dabei die Gegenstrategie der Abgabenbehörde aufgefallen sein muss, welche - wenngleich zeitversetzt - mit lückenlosen schätzungsweisen Festsetzungen der Umsatzsteuerzahllasten in annähernd richtigem Ausmaß (am 6. Dezember 2001, 5. März 2002, 5. Juni 2002, 28. August 2002, 13. Dezember 2002 sowie 16. Juni 2003) reagiert hat. Ebenso hat - wie oben dargelegt - die Abgabenbehörde auch die Jahresumsatzsteuern im Schätzungswege festgesetzt und dies teilweise sogar überhöht (1999). Z konnte daher realistischerweise nicht darauf hoffen, dass ihm eine dauernde Abgabenvermeidung gelingen könnte. Der Nachweis mit der für ein Strafverfahren notwendigen Gewissheit, der Beschuldigte habe zumindest bedingt vorsätzlich eine Verkürzung an Jahresumsatzsteuern zu bewirken versucht, ist daher nicht zu führen. Damit stimmt die auf mehrmaliges Nachfragen von Z in der Berufungsverhandlung letztendlich zögerlich abgegebene Beteuerung überein, er habe sich nur (vorübergehende) Abgabenkredite verschaffen wollen. Wenngleich eine derartige Einlassung für eine Qualifizierung des spruchgegenständlichen Handelns des Beschuldigten als gewerbsmäßige Abgabenhinterziehung spricht, scheint doch - so die Verantwortung des Beschuldigten in ihrer Gesamtheit - sein Verhalten zwar von dem Wissen um die Nichterfüllung seiner abgabenrechtlichen Pflichten getragen gewesen zu sein, nicht aber von dem Ziel, sich daraus materielle Vorteile zu verschaffen, wenngleich solche - wie dem Amtsbeauftragten zuzustimmen ist - selbstredend vorhanden gewesen sind. Hätte der Beschuldigte nämlich fristgerecht die Voranmeldungen eingereicht und ebenso fristgerecht zumindest anteilig die Vorauszahlungen entrichtet, hätten diese Barmittel logischerweise anderweitig zur Begleichung - offenbar laut Einschätzung des Beschuldigten - dringlicherer und möglicherweise im Falle der Nichtbezahlung sogar seien wirtschaftliche Existenz bedrohender Verbindlichkeiten gefehlt. Im Zweifel zu Gunsten des Beschuldigten geht jedoch der Berufungssenat von der Möglichkeit aus, dass es Z bei seinen Säumnissen nicht darauf angekommen ist, sich dadurch eine fortlaufende Einnahme zu verschaffen, er sohin nicht gewerbsmäßig gehandelt habe. Der Beschuldigte hat sohin betreffend die Voranmeldungszeiträume Jänner und Februar eine vorsätzlich nicht bis zum fünften Tag nach Fälligkeit erfolgte Entrichtung von Umsatzsteuervorauszahlungen in Höhe von ATS 57.785,-- (umgerechnet € 4.199,39; 01/01 ATS 24.788,-- + 02/01 ATS 32.997,--) und damit Finanzordnungswidrigkeiten nach § 49 Abs.1 lit.a FinStrG, sowie betreffend die Voranmeldungszeiträume April, Mai, Juni, Juli, August, September, Oktober, November, Dezember 2002, Jänner, Februar, März, April, Mai, Juni und Juli 2003 Hinterziehungen an Umsatzsteuervorauszahlungen in