UFSW RV/0698-W/09

7.417,94 |   |   |   | S |   |   |   |   | 102.073,09 |   |   |   |   |   |   |   | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 |   | € | € | € | € | Fenster und Türen 1998/99 | 555,93 | 555,93 | 555,93 | 555,93 | Installationen 1998/99 | 547,15 | 547,15 | 547,15 | 547,15 | Heizungsanlage 1999 | 86,27 | 86,27 | 86,27 | 86,27 | Umbau 1998/99 | 3.819,90 | 3.819,90 | 3.819,90 | 3.819,90 | Malerarbeiten 1999 | 95,24 | 95,24 | 95,24 | 95,24 | Dachdecker 1998/99 | 329,65 | 329,65 | 329,65 | 329,65 | Alarmanlage 1999 | 484,07 | 242,04 | 0,00 | 0,00 | Fußboden 1999 | 156,38 | 156,38 | 156,38 | 156,38 | Spengler 2000 | 69,38 | 69,38 | 69,38 | 69,38 | Türen 2000 | 37,66 | 37,66 | 37,66 | 37,66 |   | 6.181,62 | 5.939,58 | 5.697,54 | 5.697,54 | brutto 20% | 7.417,94 | 7.127,50 | 6.837,05 | 6.837,05 Als Kreditzinsen werden die vom Vater geltend gemachten Beträge angesetzt. Gemäß § 22 Abs. 2 BAO können Mietvertragsgebühren nicht anerkannt werden, da die vorgelegten Verträge als Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten zu beurteilen sind. Der Vater machte Kosten für eine Versicherung Kreditbesicherung geltend. Gemäß BFH 29.10.1985, IX R 56/82, ist die zur Besicherung der Finanzierung eines der Vermietung dienenden Gebäudes zu Gunsten des Kreditinstituts abgeschlossene Risikolebensversicherung der privaten Lebensführung zuzurechnen und stellen die Versicherungsprämien keine Werbungskosten bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung dar. Auch wenn die Versicherungsprämien dem Erwerb eines Gebäudes dienen, aus dem einkommensteuerpflichtige Einkünfte erwirtschaftet werden, ist nach BFH, aaO, der objektive Charakter der Aufwendung wesentlich durch die private Lebensführung veranlasst, denn die Zahlung der Versicherungsprämien dient trotz des wirtschaftlichen Zusammenhanges mit der Finanzierung nach wie vor auch dem Schutz der Hinterbliebenen des Schuldners. Außerdem gewährleistet die Risikolebensversicherung in erster Linie die Tilgung der im Falle des vorzeitigen Todes des Schuldners noch offenen Restschuld und liegt damit im Vermögensbereich. Nach Ansicht des Referenten gilt dies auch für eine Kreditbesicherung im Falle der Herstellung oder Anschaffung eines Betriebsgebäudes und stellen die Prämien daher auch keine Betriebsausgaben dar. Die vom Vater geltend gemachten Kosten für Versicherung Kreditbesicherung betragen € 298,24 jährlich. Im berufungsgegenständlichen Jahr 2001 machte der Vater unter dem Titel "Versicherungsprämien" insgesamt S 8.790,87 geltend, in den Folgejahren erklärte der Vater unter dem Titel "Versicherungsprämien" nur mehr € 340,60 (entspricht rund S 4.687,00) als Werbungskosten. Es ist daher zu schließen, dass in den "Versicherungsprämien" S 8.790,87 des Jahres 2001 auch die Prämie Versicherung Kreditbesicherung rund S 4.104,00 (€ 298,24) enthalten war. | S | € |   | 8.790,87 | 638,86 |   | -4.686,76 | -340,60 | Versicherungsprämien 2001 anzuerkennen | 4.104,11 | 298,26 | Versicherung Kreditbesicherung 2001 nicht anzuerkennen |   | 298,24 |   Es liegt eine Risikoversicherung mit Prämienbonus bei der ... Versicherung AG zur Polizze Nr. 999 vor, bei der der Vater Versicherungsnehmer und die Bw. versicherte Person (Ableben bis 1.9.2009) ist. Die Versicherungssumme S 3,000.000,00 ist zu Gunsten der Ö-Bank abgetreten. Da anzunehmen ist, dass die Prämie vom Vater (Versicherungsnehmer) bezahlt wurde, scheidet auch eine Berücksichtigung als Sonderausgabe bei der Bw. (§ 18 Abs. 1 Z 2 EStG 1988) aus. |   | 2001 | 2002 | 2003 |   | S | € | € | Afa | -102.073,09 | -7.417,94 | -7.417,94 | Zinsen | -130.129,14 | -9.197,01 | -10.989,81 | Eröffnungskosten Kredit 25 Jahre | -4.121,07 | -299,48 | -299,48 | Versicherungsprämien | -4.687,00 | -340,60 | -340,60 | Betriebskosten Ordinationsgebäude laut UFS | -241.010,30 | -17.255,03 | -19.047,83 |   |   |   |   |   | 2004 | 2005 | 2006 |   | € | € | € | Afa | -7.127,50 | -6.837,05 | -6.837,05 | Zinsen | -10.452,97 | -10.088,72 | -8.794,89 | Eröffnungskosten Kredit 25 Jahre | -299,48 | -299,48 | -299,48 | Versicherungsprämien | -340,60 | -340,60 | -340,60 | Betriebskosten Ordinationsgebäude laut UFS | -18.220,55 | -17.565,85 | -16.272,02 Die Tz 1 und 2 des Prüfberichtes sind nicht angefochten. Die Einkünfte der Bw. aus selbständiger Arbeit sind gemäß § 22 Abs. 2 BAO wie folgt festzusetzen: |   | 2001 | 2002 | 2003 | Einkünfte aus selbständiger Arbeit | S | € | € | laut Erstbescheid | 497.381,00 | 47.176,16 | 40.072,53 | Miete an Vater Tz 3 | 308.448,00 | 22.415,76 | 22.911,84 | Mieteinnahmen von Vater Tz 7 | -11.999,94 | -872,07 | -872,07 | Afa | -102.073,09 | -7.417,94 | -7.417,94 | Zinsen | -130.129,14 | -9.197,01 | -10.989,81 | Eröffnungskosten Kredit 25 Jahre | -4.121,07 | -299,48 | -299,48 | Versicherungsprämien | -4.687,00 | -340,60 | -340,60 | laut UFS | 552.818,76 | 51.464,82 | 43.064,47 |   |   |   |   |   | 2004 | 2005 | 2006 | Einkünfte aus selbständiger Arbeit | € | € | € | laut Erstbescheid | 66.169,71 | 77.677,95 | 82.982,70 | Tz 1 | 351,89 | 906,48 | 325,27 | Tz 2 |   | 433,92 |   | Miete an Vater Tz 3 | 23.904,00 | 23.904,00 | 23.904,00 | Mieteinnahmen von Vater Tz 7 | -872,07 | -872,07 | -872,07 | Afa | -7.127,50 | -6.837,05 | -6.837,05 | Zinsen | -10.452,97 | -10.088,72 | -8.794,89 | Eröffnungskosten Kredit 25 Jahre | -299,48 | -299,48 | -299,48 | Versicherungsprämien | -340,60 | -340,60 | -340,60 | laut UFS | 71.332,98 | 84.484,43 | 90.067,88 Gegenüber den angefochtenen Bescheiden werden die Einkünfte der Bw. aus selbständiger Arbeit daher wie folgt geändert: |   | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | Einkünfte aus selbständiger Arbeit: | S | € | € | € | € | € | angefochtener Bescheid | 553.402,00 | 51.507,18 | 43.106,83 | 71.375,34 | 84.526,79 | 90.110,24 | laut UFS | 552.819,00 | 51.464,82 | 43.064,47 | 71.332,98 | 84.484,43 | 90.067,88 Den Berufungen war nur teilweise stattzugeben. wenn nicht zutreffend, Zeile löschen! Beilage: 6 Berechnungsblätter Einkommensteuer 2001 bis 2006 DIESE TEXTVARIABLE BITTE AUF KEINEN FALL VERÄNDERN UND NICHT LÖSCHEN!! Wien, am 29. Juni 2010