UFSL RV/0325-L/03

Tatsache als erwiesen anzunehmen ist oder nicht. Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes genügt es dabei, von mehreren Möglichkeiten jene als erwiesen anzunehmen, die gegenüber allen anderen Möglichkeiten eine überragende Wahrscheinlichkeit für sich hat und andere Möglichkeiten zumindest weniger wahrscheinlich erscheinen lässt. Der Baubewilligungsbescheid für den Neubau E 6 datiert vom 26. September 1996, die Benützungsbewilligung erfolgte 1999. Da die geforderten Rechnungen für die Einbringung des Estrichs im Neubau nicht beigebracht wurden und somit nicht dokumentiert ist, dass die Rechnung der Fa. Schau vom 27. November 1997 über 31.500,00 S (Einbringung eines Zementestrichs) für das vermietete, bereits bestehende Gebäude E 25 verwendet wurde, war dieser Rechnung der Werbungskostencharakter abzusprechen. Hinsichtlich der Geltendmachung eines Betrages von 4.900,00 S im Jahr 1997 und je 9.800,00 S in den Jahren 1998 bis 2001 für Reinigung erfolgte trotz Aufforderung keine entsprechende Belegvorlage, sodass dieser Betrag im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nicht anzuerkennen war. Die Rechnungen der Fa. O in Höhe von 15.568,69 S (Klosett, Spülkasten, Bidet) vom 24. November 1999 und von 34.070,28 S (Whirlpool Badewanne) vom 7. September 1999, der Fa. B in Höhe von 20.297,18 S (Fliesen) vom 28. August 1999 und der Fa. St in Höhe von 114.912,00 S (Innentüren) vom 7. Juli 1999 und in Höhe von 7.819,40 S (Wandleuchte, Spiegel) vom 28. August 1999 sind als durch den Neubau E 6 veranlasst anzusehen und nicht als Werbungskosten zu berücksichtigen. Zum einen befand sich im Zeitraum dieser Rechnungslegungen die Errichtung des Neubaus im Endstadium, zum anderen waren sämtliche Rechnungen an den Bw in E 6 adressiert und wurden entsprechende Rechnungen für den Neubau, welche geeignet gewesen wären, die Verwendung der angeführten Rechnungen für das vermietete Gebäude zu untermauern, trotz Aufforderung nicht beigebracht. Nicht als Werbungskosten anzuerkennen waren ferner. -) Ein an die Fa. O Fenster GmbH überwiesener Betrag von 3.696,00 S, da aus der vorgelegten Auftragsbestätigung vom 12. November 1998 weder der Kaufgegenstand noch die Lieferadresse ersichtlich sind. -) Eine Rechnung der Fa. K vom 29. September 2000 über 1.072,60 S (Rollladenreparatur) und eine Rechnung der Fa. N vom 1. Oktober 2001 über 3.055,20 S (Vaillant Elektronischer Regler), da beide Rechnungen an E 6 adressiert sind. -) Eine auf einem Kontoauszug ersichtliche Abbuchung eines Betrages von 9.926,00 S vom 27. Juli 1998, auf dem handschriftlich "Rasenmäher" vermerkt ist, da aus diesem Beleg weder der Kaufgegenstand noch die Lieferfirma zu entnehmen sind. -) Die Rechnung der Fa. Lu vom 19. Juni 1992 über 26.000,00 S (Jugendzimmer), da als Lieferadresse E 25, erster Stock, angeführt ist. Die Wohnung im ersten Stock wurde bis 1998 vom Bw selbst und wird nunmehr von seiner Nichte bewohnt. Als Werbungskosten im Rahmen der Vermietung und Verpachtung wurden dagegen berücksichtigt: Die Rechnung der Fa. Sch vom 8. September 1997 über 21.800,00 S (Aufputzverteiler, Hausanschlusskasten) betreffend erscheinen das Vorbringen des Bw und damit die Verwendung für das vermietete Gebäude E 25 glaubwürdig. Die mit Ergänzungsersuchen vom 9. September 2004 angeforderten Rechnungen der Fa. T über 9.079,20 S und der Fa. KKS über 7.500,00 S wurden ebenso beigebracht wie die Belege über die jährlichen Rauchfangkehrerkosten der Fa. H in Höhe von 302,00 S und über die jährlichen Gemeindeabgaben in Höhe von 3.853,00 S. Diese Beträge sind daher - unter Ausscheidung eines Privatanteiles von 50 % - als Werbungskosten anzuerkennen. Rechnung der Fa. L über 20.626,00 S vom 13. Juli 1998 (Alu-Türe) Rechnungen der Fa. T in Höhe von 3.912,00 S vom 6. Juli 1999 (Befestigung der Hauszufahrt) und in Höhe von 16.002,00 S vom 23. November 1999 (Versetzen der Leistensteine). Diesbezüglich erscheint das Vorbringen des Bw schlüssig und glaubwürdig. Rechnungen der Fa. KKS vom 31. März 1998 über 1.038,00 S und vom 9. Oktober 2001 über 1.140,00 S (Schutzstrommessung) Rechnung der Fa. N vom 22. Oktober 1999 über 7.860,00 S (Behebung einer Kesselstörung) Entsprechend der Belegvorlage sind für das Jahr 1998 - vor Ausscheidung des entsprechenden Privatanteils - Rechnungen der Fa. F im Gesamtbetrag von 30.729,00 S als Werbungskosten anzuerkennen. Im Rahmen der freien Beweiswürdigung sind auch die vom Bw geltend gemachten Zehntelbeträge für die angeschafften, mitvermieteten Möbel - mit Ausnahme der o.a. Rechnung der Fa. Lu - im Ausmaß von 50 % anzuerkennen [Rechnung Fa. Ko vom 21. August 1989 über 41.447,00 S (Schlafzimmer), Rechnung der Fa. PM vom 11. April 1991 über 16.827,00 S, Rechnung der Fa. A vom 23. März 1993 über 12.777,00 S (Sofa, Stuhl)], da in dem mit EM und MM abgeschlossenen Mietvertrag unter Punkt 5. "Bestandteile des Mietgegenstandes und mitvermietetes Zubehör" angeführt ist. Die Ausscheidung eines Privatanteils von 50 % war im Zweifel vorzunehmen, da nicht mehr nachvollziehbar ist, ob die angeführten Möbel tatsächlich für die im Erdgeschoß oder die im Obergeschoß gelegene Wohnung angeschafft worden sind. Gegen die Berechnung der AfA wurden auch seitens der Amtspartei keine Bedenken geäußert, sodass der vom Bw errechnete Wert von 2.938,89 € (40.440,00 S) jährlich zu 50 % als Werbungskosten Berücksichtigung finden kann (zur Zulässigkeit der vom Bw angewendeten Berechnungsmethode bzw. zur Zulässigkeit der Bemessung der AfA von den fiktiven Anschaffungskosten vgl. Doralt, Einkommensteuergesetz, Kommentar, Tz 148 und 149 zu § 16 und die dort zitierte Literatur und Judikatur). In den nachfolgenden Tabellen sind der Einfachheit halber lediglich die Rechnungen mit dem genauen Datum angeführt, welche im maßgeblichen Berufungszeitraum für die Ermittlung der Halbjahres-AfA von Bedeutung sind. Nach § 7 Abs. 2 EStG ist nur dann, wenn das Wirtschaftsgut im Wirtschaftsjahr mehr als sechs Monate genutzt wird, die gesamte auf ein Jahr entfallende AfA abzusetzen, sonst die Hälfte dieses Betrages. Im Ergebnis sind daher für die berufungsgegenständlichen Veranlagungsjahre 1997 bis 2001 nachfolgende Werbungskosten im Rahmen der Vermietung und Verpachtung - bei unverändert gebliebenen Einnahmen laut Steuererklärungen in Höhe von 90.000,00 S - zu berücksichtigen:   1997: | Dachdeckerei und Spenglerei P | 4.3.88 | Fassadenverkleidung | 120.000,00 S | 6.000,00 S | Dachdeckerei und Spenglerei P | 23.2.88 | | 70.000,00 S | 3.500,00 S | Dachdeckerei M | 12.2.91 | Spengler- und Dachdeckerarbeiten | 37.021,00 S | 1.850,00 S | Dachdeckerei M | 20.12.90 | Fassadenarbeiten | 40.708,00 S | 2.035,00 S | Sonnenschutz K | 1993 | Minirollladen | 18.750,00 S | 938,00 S | Sonnenschutz K | 1992 | Minirollladen | 14.300,00 S | 715,00 S | Sonnenschutz K | 4.7.1990 | Minirollladen | 8.536,00 S | 427,00 S | Sonnenschutz K | 1996 | Combi-Insekt Nachrüstelement | 5.500,00 S | 275,00 S | Heizung-Sanitär N | 1996 | Solaranlage | 122.478,00 S | 6.124,00 S | Gasversorgung F | 14.9.89 | Flüssiggastank | 33.300,00 S | 1.665,00 S | Bauunternehmen D | 6.11.89 | Kaminsanierung | 17.130,00 S | 857,00 S | Heizung-Sanitär N | 6.11.89 | Umstellung der bestehenden Heizanlage auf Gasbetrieb | 45.189,00 S | 2.259,00 S | Elektrotechnik Sch | 7.1.91 | Türsprechsystem | 4.799,00 S | 240,00 S | Elektrotechnik Sch | 8.9.1997 | Hausanschlusskasten | 21.800,00 S | 545,00 S | Fa. Ko | 21.8.89 | Schlafzimmer | 41.447,00 S | 2.073,00 S | Fa. P M | 11.4.91 | Möbel | 16.827,00 S | 842,00 S | Fa. A | 1993 | Sofa, Stuhl | 12.777,00 S | 639,00 S | Fa. Ka | 19.12.90 | Sat-Anlage | 14.224,00 S | 711,00 S | Fa. H | 1997 | Rauchfangkehrer | 302,00 S | 151,00 S | Gasversorgung F | 1997 | Flüssiggas | 35.156,00 S | 17.578,00 S | Gemeinde | 1997 | Grundsteuer, Abfall | 3.853,00 S | 1.927,00 S | Gemeinde | 1997 | Wasser | 1.525,00 S | 763,00 S | Versicherung | 1997 | Feuer, Haushalt, Sturm, etc | 10.936,00 S | 5.468,00 S | AfA | 1997 | | 40.440,00 S | 20.220,00 S | Summe | | | | 77.802,00 S 1998: | Dachdeckerei M | 12.2.91 | Spengler- und Dachdeckerarbeiten | 37.021,00 S | 1.850,00 S | Dachdeckerei M | 20.12.90 | Fassadenarbeiten | 40.708,00 S | 2.035,00 S | Sonnenschutz K | 1993 | Minirollladen | 18.750,00 S | 938,00 S | Sonnenschutz K | 1992 | Minirollladen | 14.300,00 S | 715,00 S | Sonnenschutz K | 4.7.90 | Minirollladen | 8.536,00 S | 427,00 S | Sonnenschutz K | 1996 | Combi-Insekt Nachrüstelement | 5.500,00 S | 275,00 S | Heizung-Sanitär N | 1996 | Solaranlage | 122.478,00 S | 6.124,00 S | Gasversorgung F | 14.9.89 | Flüssiggastank | 33.300,00 S | 1.665,00 S | Bauunternehmen D | 6.11.89 | Kaminsanierung | 17.130,00 S | 857,00 S | Heizung-Sanitär N | 6.11.89 | Umstellung der bestehenden Heizanlage auf Gasbetrieb | 45.189,00 S | 2.259,00 S | Elektrotechnik Sch | 7.1.91 | Türsprechsystem | 4.799,00 S | 240,00 S | Elektrotechnik Sch | 8.9.97 | Hausanschlusskasten | 21.800,00 S | 1.090,00 S | Fa. Ko | 21.8.89 | Schlafzimmer | 41.447,00 S | 2.073,00 S | Fa. P M | 11.4.91 | Möbel | 16.827,00 S | 842,00 S | Fa. A | 1993 | Sofa, Stuhl | 12.777,00 S | 639,00 S | Fa. Ka | 19.12.90 | Sat-Anlage | 14.224,00 S | 711,00 S | Fa. T | 10.9.98 | Hauskanalanschluss | 9.079,00 S | 227,00 S | Gemeinde | 17.11.98 | Kanalanschluss | 69.260,00 S | 1.732,00 S | Fa. L | 13.7.98 | Alu-Türe | 20.626,00 S | 516,00 S | Fa. H | 1998 | Rauchfangkehrer | 302,00 S | 151,00 S | Gasversorgung F | 1998 | Flüssiggas | 30.729,00 S | 15.365,00 S | Gemeinde | 1998 | Grundsteuer, Abfall | 3.853,00 S | 1.927,00 S | Gemeinde | 1998 | Wasser | 1.237,00 S | 619,00 S | Versicherung | 1998 | Feuer, Haushalt, Sturm, etc | 10.936,00 S | 5.468,00 S | Fa. KKS | 1998 | Schutzstrommessung | 1.038,00 S | 519,00 S | AfA | 1998 | | 40.440,00 S | 20.220,00 S | Summe | | | | 69.484,00 S 1999: | Dachdeckerei M | 12.2.91 | Spengler- und Dachdeckerarbeiten | 37.021,00 S | 1.850,00 S | Dachdeckerei M | 20.12.90 | Fassadenarbeiten | 40.708,00 S | 2.035,00 S | Sonnenschutz K | 1993 | Minirollladen | 18.750,00 S | 938,00 S | Sonnenschutz K | 1992 | Minirollladen | 14.300,00 S | 715,00 S | Sonnenschutz K | 4.7.90 | Minirollladen | 8.536,00 S | 427,00 S | Sonnenschutz K | 1996 | Combi-Insekt Nachrüstelement | 5.500,00 S | 275,00 S | Heizung-Sanitär N | 1996 | Solaranlage | 122.478,00 S | 6.124,00 S | Elektrotechnik Sch | 7.1.91 | Türsprechsystem | 4.799,00 S | 240,00 S | Elektrotechnik Sch | 8.9.97 | Hausanschlusskasten | 21.800,00 S | 1.090,00 S | Fa. P M | 11.4.91 | Möbel | 16.827,00 S | 842,00 S | Fa. A | 1993 | Sofa, Stuhl | 12.777,00 S | 639,00 S | Fa. Ka | 19.12.90 | Sat-Anlage | 14.224,00 S | 711,00 S | Fa. T | 1998 | Hauskanalanschluss | 9.079,00 S | 454,00 S | Fa. T | 6.7.99 | Befestigung Hauszufahrt | 3.912,00 S | 98,00 S | Fa. T | 23.11.99 | Leistensteine versetzen | 16.002,00 S | 400,00 S | Gemeinde | 1998 | Kanalanschluss | 69.260,00 S | 3.463,00 S | Fa. L | 1998 | Alu-Türe | 20.626,00 S | 1.032,00 S | Fa. KKS | 20.4.99 | Schallemissionsprüfung | 7.500,00 S | 375,00 S | Fa. Ma | 26.11.99 | Fenster | 56.535,00 S | 1.414,00 S | Gasversorgung F | 14.9.89 | Flüssigtank | 33.300,00 S | 833,00 S | Bauunternehmen D | 6.11.89 | Kaminsanierung | 17.130,00 S | 428,00 S | Heizung-Sanitär N | 6.11.89 | Umstellung der bestehenden Heizanlage auf Gasbetrieb | 45.189,00 S | 1.130,00 S | Fa. Ko | 21.8.89 | Schlafzimmer | 41.447,00 S | 1.036,00 S | Fa. H | 1999 | Rauchfangkehrer | 302,00 S | 151,00 S | Gasversorgung F | 1999 | Flüssiggas | 21.204,00 S | 10.602,00 S | Gemeinde | 1999 | Grundsteuer, Abfall | 3.853,00 S | 1.927,00 S | Gemeinde | 1999 | Wasser, Kanal | 4.500,00 S | 2.250,00 S | Versicherung | 1999 | Feuer, Haushalt, Sturm, etc | 10.248,00 S | 5.124,00 S | Fa. N | 1999 | Kesselstörung | 7.860,00 S | 3.930,00 S | AfA | 1999 | | 40.440,00 S | 20.220,00 S | Summe | | | | 70.753,00 S 2000: | Dachdeckerei M | 12.2.91 | Spengler- und Dachdeckerarbeiten | 37.021,00 S | 1.850,00 S | Sonnenschutz K | 1993 | Minirollladen | 18.750,00 S | 938,00 S | Sonnenschutz K | 1992 | Minirollladen | 14.300,00 S | 715,00 S | Sonnenschutz K | 1996 | Combi-Insekt Nachrüstelement | 5.500,00 S | 275,00 S | Heizung-Sanitär N | 1996 | Solaranlage | 122.478,00 S | 6.124,00 S | Elektrotechnik Sch | 7.1.91 | Türsprechsystem | 4.799,00 S | 240,00 S | Elektrotechnik Sch | 1997 | Hausanschlusskasten | 21.800,00 S | 1.090,00 S | Fa. P M | 11.4.91 | Möbel | 16.827,00 S | 842,00 S | Fa. A | 1993 | Sofa, Stuhl | 12.777,00 S | 639,00 S | Fa. T | 1998 | Hauskanalanschluss | 9.079,00 S | 454,00 S | Fa. T | 1999 | Befestigung Hauszufahrt | 3.912,00 S | 196,00 S | Fa. T | 1999 | Leistensteine versetzen | 16.002,00 S | 800,00 S | Gemeinde | 1998 | Kanalanschluss | 69.260,00 S | 3.463,00 S | Fa. L | 1998 | Alu-Türe | 20.626,00 S | 1.032,00 S | Fa. KKS | 1999 | Schallemissionsprüfung | 7.500,00 S | 375,00 S | Fa. Ma | 1999 | Fenster | 56.535,00 S | 2.827,00 S | Dachdeckerei M | 20.12.90 | Fassadenarbeiten | 40.708,00 S | 1.018,00 S | Sonnenschutz K | 4.7.90 | Minirollladen | 8.536,00 S | 214,00 S | Fa. Ka | 19.12.90 | Sat-Anlage | 14.224,00 S | 356,00 S | Fa. H | 2000 | Rauchfangkehrer | 302,00 S | 151,00 S | Gasversorgung F | 2000 | Flüssiggas | 27.199,00 S | 13.600,00 S | Gemeinde | 2000 | Grundsteuer, Abfall | 3.853,00 S | 1.927,00 S | Gemeinde | 2000 | Wasser | 10.571,00 S | 5.286,00 S | Versicherung | 2000 | Feuer, Haushalt, Sturm, etc | 10.248,00 S | 5.124,00 S | AfA | 2000 | | 40.440,00 S | 20.220,00 S | Summe | | | | 69.756,00 S 2001: | Sonnenschutz K | 1993 | Minirollladen | 18.750,00 S | 938,00 S | Sonnenschutz K | 1992 | Minirollladen | 14.300,00 S | 715,00 S | Sonnenschutz K | 1996 | Combi-Insekt Nachrüstelement | 5.500,00 S | 275,00 S | Heizung-Sanitär N | 1996 | Solaranlage | 122.478,00 S | 6.124,00 S | Elektrotechnik Sch | 1997 | Hausanschlusskasten | 21.800,00 S | 1.090,00 S | Fa. A | 1993 | Sofa, Stuhl | 12.777,00 S | 639,00 S | Fa. T | 1998 | Hauskanalanschluss | 9.079,00 S | 454,00 S | Fa. T | 1999 | Befestigung Hauszufahrt | 3.912,00 S | 196,00 S | Fa. T | 1999 | Leistensteine versetzen | 16.002,00 S | 800,00 S | Gemeinde | 1998 | Kanalanschluss | 69.260,00 S | 3.463,00 S | Fa. L | 1998 | Alu-Türe | 20.626,00 S | 1.032,00 S | Fa. KKS | 1999 | Schallemissionsprüfung | 7.500,00 S | 375,00 S | Fa. Ma | 1999 | Fenster | 56.535,00 S | 2.827,00 S | Fa. H | 2001 | Rauchfangkehrer | 302,00 S | 151,00 S | Gasversorgung F | 2001 | Flüssiggas | 30.987,00 S | 15.494,00 S | Gemeinde | 2001 | Grundsteuer, Abfall | 3.853,00 S | 1.927,00 S | Gemeinde | 2001 | Wasser | 6.732,00 S | 3.366,00 S | Versicherung | 2001 | Feuer, Haushalt, Sturm, etc | 10.248,00 S | 5.124,00 S | Fa. KKS | 2001 | Schutzstrommessung | 1.140,00 S | 570,00 S | AfA | 2001 | | 40.440,00 S | 20.220,00 S | Summe | | | | 65.780,00 S   Beilage: 5 Berechnungsblätter Linz, 19. April 2005