UFSW RV/2617-W/02

Reisespesen F - Wien und retour der Gattin des Bw. im wesentlichen jedoch nicht die Reisebegleitung dienten, sondern der Führung des Sekretariats, welches durch eine Unzahl von Aktenordnern samt Korrespondenzen leicht und eindeutig zu beweisen ist, kann nicht als betrieblich veranlasst gewertet werden. In der Stellungnahme vom 1.9.2000 zu Fragen der Betriebsprüferin wurde ausgeführt, dass die nunmehrige Gattin des Bw. unentgeltlich tätig ist. Verträge zwischen nahen Angehörigen müssen nicht nur eindeutig, sondern auch objektiv tragfähige Vereinbarungen enthalten, die eine klare Abgrenzung zwischen der steuerlich beachtlichen Sphäre der Einkommenserzielung und der steuerlich unbeachtlichen Sphäre der Einkommensverwendung zulassen (vgl. vorstehenden Ausführungen zu Fremdvergleich). Ein Fremder würde einen Job als Sekretärin nicht ausüben, bei dem nichts zu verdienen ist, sondern nur die "Wegkosten" bezahlt werden. PKW-Reparatur 1997: Die Kosten in Höhe von S 34.580,50 wurden von der Betriebsprüfung, vgl. Betriebsprüfungsbericht, in der angeführten Höhe als den dem Wohnsitz zugeordneten Betriebsbausgaben zugerechnet. Geschäftsbahnungsspesen 1997 und 1998: Bei den einzelnen Einkünften dürfen nicht abgezogen werden Repräsentationsaufwendungen oder Repräsentationsausgaben. Darunter fallen auch Aufwendungen oder Ausgaben anlässlich der Bewirtung von Geschäftsfreunden. Weist der Steuerpflichtige nach, dass die Bewirtung der Werbung dient und die betriebliche oder berufliche Veranlassung weitaus überwiegt, können derartige Aufwendungen oder Ausgaben zur Hälfte abgezogen werden. Die zwei Voraussetzungen - Werbungszweck und erhebliches Überwiegen der betrieblichen oder beruflichen Veranlassung - sind vom Steuerpflichtigen nachzuweisen; eine bloße Glaubhaftmachung genügt nicht. Angefochten worden sind in der Berufung, dass die im Ausmaß von 50% geltenden gemachten Repräsentationskosten für die Jahre 1997 und 1998 zur Gänze nicht anerkannt worden sind. Es wurden für die Jahre 1997 und 1998 die Belege betreffend die Arbeitsessen nachgebracht mit den Vermerken des jeweiligen Grundes des Essens bzw. den Namen der Eingeladenen. Die Kosten im Ausmaß von 50% wurden als Betriebsausgaben anerkannt. Die Vorsteuer für diese Kosten wurde anerkannt. Aufteilung der allgemeinen Betriebsausgaben 1996, 1997 und 1998: Die Aufteilung der Betriebsausgaben für den allgemeinen Betriebsaufwand erfolgte nach den Vorgaben des Berufungswerbers. Die Aufteilung der Betriebsausgaben wird in den anschließenden Tabellen ausgeführt. Zu den von der Betriebsprüfung errechneten Betriebsausgaben wurden die sich auf Grund der Ausführungen des steuerlichen Vertreters zwischen "Progressionsausgaben" und allgemeinen Ausgaben zu verschiebenden Betriebsausgaben ab- bzw. hinzugerechnet. Aufteilung der allgemeinen Betriebsausgaben 1996 | | Vorsteuer | Allgemeine BA | Wohnsitz BA | Progression | AfA S | | +16.879,00 | | -16.879,00 | Fahrtspesen S | | +26.042,00 | | 135.380,00 -26.042,00 109.308,000 | Reisekosten | | +23.394,00 | | 156.508,00 -23.394,00 133.508,00 | Miete S | | +40.549,00 | | -40.549,00 | Strom S | | +5.400,00 | | -5.400,00 | Betriebsausstattung K | 9.941,40 | +2.485,00 | | | | | +114.749,00 | | -112.264,00 | BA bisher | | +219.435,00 334.184,00 | 35,70% 119.303,00 | 691.324,00 579.060,00 42,02% 140.424,00 | Summe | 9.941,40 | 334.184,00 | 119.303,00 | 140.424,00 Aufteilung der Betriebsausgaben 1997 | | Vorsteuer | Allgemeine BA | Wohnsitz BA | Progression | Aufwand NS Stuttgart | AfA S | | + 16.879,00 | | -16.879,00 | | Fahrtspesen S | | + 42.341,00 | | -42.341,00 | | 50 % Flug S | | | + 19.327,41 | -19.327,00 | | Miete S | | + 41.241,00 | | | -41.241,00 | Strom S | | + 812,00 | | | - 812,00 | | | | | | | Assistentin | | + 60.434,00 | | | - 60.434,00 | direkt zuordenbare BA bzw. WK | | | 317.320,00 | 23.199,00 | 137.669,00 | Geschäftsanbahnung | 2.695,00 | + 22.397,00 | 42,90 % 497.213,00 213.304,00 | 32,76 % 497.213,00 162.886,00 | 24,34% 497.213,00 121.021,00 | Betriebsausstattung AfA K | 53.034,00 | + 31.483,00 | | | | 20 % der Betriebskosten | 2.890,33 | + 41.435,61 | | | | Summe | 58.619,33 | 497.213,00 | 530.624,00 | 186.085,00 | 258.690,00 Aufteilung der Betriebsausgaben 1998 | | Vorsteuer | Allgemeine BA | Wohnsitz BA | Pro- gression | Aufwand NS. Stuttgart | Aufwand NS Wien | AfA S | | +16.879,00 | | -16.879,00 | | | Fahrtspesen S | | +38.077,00 | | -38.077,00 | | | 50% Flug S | | | +2.854,00 | -2.854,00 | | | Miete S | | +16.965,00 | | | -16.965,00 | | Strom S | | +2.228,00 | | | -2.228,00 | | Assistentin | | +20.058,00 | | | -20.058,00 | | direkt zuordenbare BA bzw. WK | | | 259.604,00 | 28.812,00 | 42.690,00 | | Geschäftsan- bahnung | 2.985,35 | 12.165,00 | | | | | AfA K | | 38.514,00 | | | | | Betriebskosten 20% | 3.165,65 | 48.778,00 | | | | | | | 193.664,00 151.949,00 | 18,08% 345.613,00 | 8,37% 345.613,00 | 13,78% 345.613,0 | 59,76% 345.613,00 | | | 345.613,00 | 62.486,00 | 28.928,00 | 47.625,00 | 206.538,00 | Summe | 6.151,00 | | 322.090,00 | 57.740,00 | 90.315,00 | 206.538,00 Zusammenfassung Wohnsitzstaat Einkünfte selbständige Tätigkeit 1996, 1997 und 1998: | | | 1996 öS | | 1997 öS | | 1998 öS | Einnahmen Wohnsitz | | 1.561.539,00 | | 1.753.807,00 | | 303.210,00 | Allgemeiner Aufwand | 35,70% | 119.303,00 | 42.90% | 213.304,00 | 18,08 % | 62.486,00 | Aufwand Wohnsitz | | 322.149,00 |   42,90% | 157.206,00 6.264,00 | | 80.488,00 | Ausgaben Österr. Wohnsitz | | | | 160.613,00 | | 128.963,00 | Ausgaben Ausl. Wohnsitz | | | | 202.703,00 | | 47.298,00 | Gewinn lt. BP | | 1.161.052,00 | | 1.149.531,00 | | 18.988,00 | Gewinn lt. Erklärung | | 1.250.695,00 | | 725.741,00 | | -191.491,00 | Gewinn lt. BE | | 1.120.087,00 | | 1.013.717,00 | | -16.025,00 Einkünfte Nichtselbständiger Tätigkeit 1996, 1997 und 1998 | | 1996 | 1997 | | 1998 | Steuerpfl. Eink. lt. Lohnzettel | | | | 749.137,00 | Allgemeiner Aufwand | | | 59,77% | 206.573,00 | Überschuss lt. BP | | | | 658.331,76 | Summe | 0,00 | 0,00 | | 542.564,00 | Summe Wohnsitz | 1.120.087,00 | 1.013.717,00 | | 526.574,00 Progressionsvorbehalt Einkünfte aus selbständiger Arbeit 1996, 1997 und 1998 | | | 1996 | | 1997 | | 1998 | Einnahmen Progression | | 1.837.805,00 | | 1.339.317,00 | | 140.419,00 | Allg. Aufwand ant. | 42,02% | 140.424,00 | 32,76% | 162.886,00 | 8,37% | 28.928,00 | Progression | | 579.060,00 | | 23.199,00 | | 28.812,00 | Ausgabe Österr. allg. ant. | | | | 4.784,00 | | | Ausgaben Österreich PR | | | | 23.198,00 | | 57.811,00 | Ausgaben Ausland PR | | | | 344.133,00 | | 13.692,00 | Gewinn lt. BE | | 1.118.321,00 | | 781.117,00 | | 11.176,00 | Gewinn lt. BP | | 1.054.273,00 | | 814.722,00 | | 28.386,00 Progression Einkünfte Nichtselbständiger Tätigkeit | | | 1996 | | 1997 | | 1998 | Einnahmen PR NS | | 974.706,00 | | 995.187,00 | | 231.099,00 | Allgemeiner Aufwand | 22,28% | 74.456,00 | 24,34% | 121.021,00 | 13,78% | 47.625,00 | Ausgaben Österr.allg.ant. | | | 24,34% | 3.554,00 | | | Ausgaben NS S | | | | 137.699,00 | | 42.290,00 | Überschuss lt BP | | 925.816,00 | | 696.545,00 | | 128.219,00 | Überschuss BE | | 900.250,00 | | 732.913,00 | | 140.784,00 | Summe Progressions-vorbehalt lt.BP | | 1.980.089,00 | | 1.511.268,00 | | 156.605,00 | Summe Progressions-vorbehalt | | 2.018.571,00 | | 1.514.030,00 | | 151.960,00 Wiederaufnahme des Umsatzsteuerverfahrens und Einkommensteuerverfahrens betreffend das Jahr 1996 Gemäß § 303 Abs.1 BAO ist dem Antrag einer Partei auf Wiederaufnahme eines durch Bescheid abgeschlossenen Verfahrens stattzugeben, wenn ein Rechtsmittel gegen den Bescheid nicht mehr zulässig ist und a) der Bescheid durch Fälschung einer Urkunde, falsches Zeugnis oder eine andere gerichtlich strafbare Tat herbeigeführt oder sonst wie erschlichen worden ist, oder b) Tatsachen oder Beweismittel neu hervorkommen, die im abgeschlossenen Verfahren ohne "grobes" Verschulden der Partei nicht geltend gemacht werden konnte, oder c) der Bescheid von Vorfragen abhängig war und nachträglich über eine solche Vorfrage von der hierfür zuständigen Behörde (Gericht) in wesentlichen Punkten entschieden wurde und die Kenntnis dieser Umstände allein oder in Verbindung mit dem sonstigen Ergebnis des Verfahrens einen im Spruch anders lautenden Bescheid herbeigeführt hätte. Gemäß § 303 Abs.4 BAO ist eine Wiederaufnahme des Verfahrens von Amts wegen unter den Voraussetzungen des Abs. 1 lit. a und c und in allen Fällen zulässig, in denen Tatsachen oder Beweismittel neu hervorkommen, die im Verfahren nicht geltend gemacht worden sind, und die Kenntnis dieser Umstände allein oder in Verbindung mit dem sonstigen Ergebnis des Verfahrens einen im Spruch anders lautenden Bescheid herbeigeführt hätte. Im vorliegenden Fall fand für die Jahre 1996, 1997 und 1998 eine Betriebsprüfung statt. Die Wiederaufnahme des Verfahrens gemäß § 303 Abs.4 BAO für das Jahr 1996 erfolgte auf Grund von Feststellungen neuer Tatsachen der abgabenbehördlichen Prüfung. Da die Wiederaufnahme des Verfahrens zu Recht erfolgt ist, war die Berufung dagegen abzuweisen. Beilage: 12 Berechnungsblätter Wien, am 28. April 2005