UFSW RV/0776-W/06

Bei der im Umsatzsteuerrecht bedeutsamen Außenwirkung ist festzuhalten, dass keiner der genannte Ärzte bei seiner konsiliarärztlichen Tätigkeit als Arzt der Bw gekennzeichnet ist und sich bei dieser Tätigkeit auch nicht als "Arzt der Bw " bezeichnet oder bezeichnen darf. Dies gilt für alle konsiliarärztlichen Tätigkeiten, gleich ob sie in Operationssälen oder wo auch immer ausgeführt werden. Außerdem erfolgen die konsiliarärztlichen Tätigkeiten der "Hausärzte" unbestritten außerhalb der regulären Dienstzeit der "Hausärzte" und sind daher von den iRd Dienstverhältnisses erfolgten Tätigkeiten getrennt. Grs sind dem Unternehmer auch Leistungen zuzurechnen, die er durch Arbeitnehmer erbringt. Allerdings muss es sich dabei um Leistungen im Rahmen des Dienstvertrags handeln. Wenn die Amtspartei darauf verweist, dass eine Umsatzzurechnung an den Arbeitgeber auch dann erfolgt, wenn der Arbeitnehmer im eigenen Namen auftritt, so ist darauf hinzuweisen, dass nach Ruppe, § 2 Tz 68 ff, die Unselbständigkeit einer Person, welche bei natürlichen Personen identisch mit dem Begriff im Einkommensteuerrecht sei, bedeute, dass die von Unselbständigen für den Arbeitgeber entfaltete Tätigkeit umsatzsteuerlich dem Arbeitgeber (Unternehmer) zugeordnet werde. Bei natürlichen Personen ist die Selbständigkeit bezüglich jeder einzelnen Leistungsbeziehung zu prüfen. Natürliche Personen können somit einen Teil ihrer Leistungen selbständig, einen anderen Teil unselbständig erbringen. Wesentliche Merkmale für selbständige Tätigkeit sind Weisungsgebundenheit und Unternehmerrisiko. Diese Merkmale liegen bei den von den "Hausärzten" durchgeführten Konsiliartätigkeiten vor. Diese Tätigkeiten werden unabhängig von der Bw und nicht in Erfüllung der Dienstpflichten außerhalb der Dienstzeit auf eigenes Unternehmerrisiko und weisungsungebunden im Rahmen des erhaltenen Auftrags durchgeführt. Auch nach Kolacny - Caganek, UStG, Kurzkommentar, 3. Auflage, S 65, kann eine natürliche Person teils selbständig, teils nichtselbständig tätig sein. Nur soweit sie selbständig tätig ist, ist die Unternehmereigenschaft gegeben. Eine Umsatzzurechnung an den Arbeitgeber erfolgt also dann, wenn der Arbeitnehmer zwar im eigenen Namen auftritt, aber im Rahmen des Dienstverhältnisses handelt. Handelt er außerhalb des Dienstverhältnisses selbständig als Unternehmer, sind die Umsätze ihm zuzurechnen. Die von der Amtspartei beantragte Verböserung in Bezug auf die "Hausärzte" kommt daher nicht in Betracht. 9. Auswirkungen durch Berufungsentscheidung UFS anhand Bp - Bericht Tz 16: Röntgenordination 2001: | berichtigte Umsätze lt Vlg | ATS | 20,060.246,32 | Durchläufer (90%) | ATS | - 18,054.221,69 | Umsätze brutto | ATS | 2,006.024,63 | USt 10% | ATS | 182.365,88 | Umsätze netto | ATS | 1,823.658,76 2002: | Hon C/K lt PABU brutto | EUR | 1,162.821,65 | Ersätze | EUR | - 18.730,28 | Durchläufer (90%) | EUR | - 1,046.539,49 | Umsatz brutto | EUR | 97.551,88 | USt 10% | EUR | 8.868,35 | Umsatz netto | EUR | 88.683,53 Umsatzsteuerberichtigung 2002 | Umsatzsteuer 2001 | ATS | 182.365,88 | USt Umsätze C/K | ATS | - 137.545,07 | Ustberichtigung 2002 | ATS | 44.820,80 | | EUR | 3.257,25 | USt der Umsätze 2001 Röntgenord | ATS | 1,375.450,74 | Umsätze netto | ATS | 13,754.507,40 | Umsätze brutto | ATS | 15,129.958,14 | Durchläufer (90%) | ATS | -13,616.962,33 | Umsätze brutto | ATS | 1,512.995,81 | Umsatzsteuer (10%) | ATS | - 137.545,07 | Umsätze netto | ATS | 1,375.450,74 Tz 17 Bereitstellung ermäßigter Steuersatz von 10% statt 20% 2000: | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) brutto | ATS 620.243,00 | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) netto | ATS 563.857,27 | Umsatzsteuer (10%) | | ATS 56.385,73 2001: | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) brutto | ATS 685.673,00 | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) netto | ATS 623.339,09 | Umsatzsteuer (10%) | | ATS 62.333,91 2002: | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) brutto | EUR 31.305,37 | Erlöse Bereitstellung | (Kto 4946) netto | EUR 28.459,43 | Umsatzsteuer (10%) | | EUR 2.845,94 Tz 20 Steuerbare Umsätze 2000: | Lt Vlg | ATS | 274,949.548,20 | Berichtigung Tz 17 | ATS | 563.857,27 | Berichtigung Tz 18 | ATS | 1,991.509,43 | Summe | ATS | 277,504.914,90 2001: | Lt Vlg | ATS | 278,786.642,38 | Berichtigung Tz 16 | ATS | 1,823.658,76 | Berichtigung Tz 17 | ATS | 623.339,09 | Summe | ATS | 281,233.640,23 2002: | Lt Vlg | EUR | 19,736.114,59 | Berichtigung Tz 16 | EUR | 88.683,53 | Berichtigung Tz 17 | EUR | 28.459,43 | Berichtigung Tz 19 | EUR | 750.130,08 | Summe | EUR | 20,603.387,63 Tz 21 Steuerbare Umsätze Steuerpflichtige Umsätze mit 20% USt 2000: lt Vlg ATS 44,257.385,24 2001: lt Vlg ATS 64,368.432,97 2002: lt Vlg EUR 5,103.184,45 Tz 22 Steuerpflichtige Umsätze mit 10% USt 2000: | lt Vlg | ATS | 230,475.227,86 | Berichtigung Tz 17 | ATS | 563.857,27 | Berichtigung Tz 18 | ATS | 1,991.509,43 | Summe | ATS | 233,030.594,56 2001: | lt Vlg | ATS | 214,418.209,41 | Berichtigung Tz 16 | ATS | 1,823.658,76 | Berichtigung Tz 17 | ATS | 623.339,09 | Summe | ATS | 216,865.207,26 2002: | lt Vlg | EUR | 14,632.930,14 | Berichtigung Tz 16 | EUR | 88.683,53 | Berichtigung Tz 17 | EUR | 28.459,43 | Berichtigung Tz 19 | EUR | 750.130,08 | Summe | EUR | 15,500.203,18 Tz 31 Umsatzsteuer lt BE Die sich aG der Feststellungen der BE ergebenden Umsatzsteuernachforderungen werden passiviert 2000: | Steuer bisher | ATS | 9,050.958,00 | Steuer lt BE | ATS | 9,271.201,00 | Mehrbetrag | ATS | 220.243,00 2001: | Steuer bisher | ATS | 7,169.408,00 | Steuer lt BE | ATS | 7,414.108,00 | Mehrbetrag | ATS | 244.700,00 2002: | Steuer bisher | EUR | 392.293,18 | Steuer lt BE | EUR | 475.763,00 | Mehrbetrag | EUR | 83.469,82 Tz 36 Sonstige Rückstellung Prof M. Lt BE 2000 ATS 0 Lt BE 2002 EUR 0 Tz 38 Außerbilanzmäßige Zu- bzw Abrechnungen lt BE 2000: (ATS) | Jubiläumsgeldrückstellung (Tz 35) | 402.360,00 | So Rückstellung Prof M. (Tz 36) | 0,00 | Reprä etc (Tz 37) | 60.671,49 | Summe | 463.031,49 2001: (ATS) | Jubiläumsgeldrückstellung (Tz 35) | 95.525,00 | So Rückstellung Prof M. (Tz 36) | 0,00 | Reprä etc (Tz 37) | 89.044,24 | Summe | 184.569,24 2002: (ATS) | Wertberichtigung zu Forderungen (Tz 34) | 517.387,28 | Jubiläumsgeldrückstellung (Tz 35) | - 29.720,00 | So Rückstellung Prof M. (Tz 36) | 0,00 | Reprä etc (Tz 37) | 132.952,00 | Summe (ATS und EUR) | ATS 620.619,28 | | in EUR 45.102,16 Tz 39 Betriebsvermögensvergleich 2000: (ATS) | BV Ende Wj | - 43,048.716,39 | BV Ende Vj | - 49,099.683,33 | Differenz | 6,050.966,94 | Entnahmen lt Vlg | 4,665.006,67 | Zwischenbetrag | 10,715.973,61 | Einlagen lt Vlg | -12.688,00 | Gewinn lt UFS | 10,703.285,61 2001: (ATS) | BV Ende Wj | - 27,916.137,74 | BV Ende Vj | - 43,048.716,39 | Differenz | 15,132.578,65 | Entnahmen lt Vlg | 5,079.778,87 | Zwischenbetrag | 20,212.357,52 | Gewinn lt UFS | 20,212.357,52 2002: (EUR) | BV Ende Wj | - 1,382.771,37 | BV Ende Vj | - 2,028.744,85 | Differenz | 645.973,48 | Entnahmen lt Vlg | 751.105,69 | Zwischenbetrag | 1,397.079,17 | Gewinn lt UFS | 1,397.079,17 Tz 40 Kapitalkontenentwicklung | | HB - ATS | PB - ATS | Kapital 1.1.2000 | - 49,099.683,33 | - 49,099.683,33 | Entnahmen lt Vlg | - 4,665.006,67 | - 4,665.006,67 | Einlagen lt Vlg | 12.688,00 | 12.688,00 | Bilanzgewinn 2000 | 9,834.557,27 | 10,703.285,61 | Kapital 31.12.2000 | - 43,917.444,73 | - 43,048.716,39 | Entnahmen lt Vlg | - 5,079.778,87 | - 5,079.778,87 | Bilanzgewinn 2001 | 20,477.233,89 | 20,212.357,52 | Kapital 31.12.2001 | - 28,519.989,71 | - 27,916.137,74 | | EUR | EUR | Kapital 1.1.2002 | - 2,072.628,48 | - 2,028.744,85 | Entnahmen lt Vlg | - 751.105,69 | - 751.105,69 | Bilanzgewinn 2002 | 1,509.761,20 | 1,397.097,17 | Kapital 31.12.2002 | - 1,313.972,97 | - 1,382.771,37 Tz 41 Gewinnermittlung durch BV-Vergleich UFS Berufungsentscheidung | | TZ | 2000 - ATS | 2001 - ATS | 2002 - EUR | Gewinn H bzw St bilanz | | 9,834.557,27 | 20,477.233,89 | 1,509.761,20 | WB zu Ford | 30 | 1,178.352,34 | 85.815,63 | - 22.937,30 | USt lt UFS | 31 | - 220.243,00 | - 244.700,00 | - 83.469,82 | KU lt Bp | 32 | - 89.381,00 | - 105.992,00 | - 6.274,91 | Bilanzgewinn lt UFS | | 10,703.285,61 | 20,212.357,52 | 1,397.079,17 | Zurechnungen lt Vlg/Erkl | | 814.303,46 | 462.291,13 | 88.004,29 | Abrechnungen lt Vlg/Erkl | | - 1,005.749,21 | - 987.108,25 | - 32.748,64 | Außerbilanzm Zu/Abrechn UFS | 38 | 463.031,49 | 184.569,24 | 45.102,23 | Ergänzungsbilanz | | - 2,680.756,57 | - 2,414.580,64 | - 166.215,61 | Gewinn lt UFS | | 8,294.114,78 | 17,457.529,00 | 1,331.221,44 | Veräußerungsgewinn nach FB | 42 | 1,602.826,92 | 3,304.454,16 | 62.270,60 | Zu versteuernder Gewinn lt UFS | | 9,896.941,70 | 20,761.983,16 | 1,393.492,04 Tz 42 Veräußerungsgewinn lt UFS | a) Veräußerungsgewinn 2001 | | Y. GmbH | | | 2001 ATS | Bilanzgewinn | 20,212.357,52 | Außerbilanzm Zu/Abr lt Vlg | -524.817,12 | Vorweggewinn | -348.000,00 | Außerbilanzm Zu/Abr lt UFS | 184.569,24 | Zu verteilendes Ergebnis | 19,524.109,64 | Anteil: 3,630449428% | 708.812,93 | Anteil: 11/12 | 649.745,18 | | ATS | Veräußerungsgewinn lt Vlg | 320.794,90 | Gewinnanteil 2001 lt Vlg | 652.417,73 | Gewinnanteil 2001 lt UFS | - 649.745,18 | Veräußerungsgewinn lt UFS | 323.467,45 | VV GmbH (vormals TT GmbH) | | | ATS | Veräußerungsgewinn lt Vlg | 1,670.833,02 | Gewinnanteil 2000 lt Vlg | 277.256,00 | Gewinnanteil 2000 lt UFS | -316.799,97 | Veräußerungsgewinn lt UFS | 1,631.289,05 | KK GmbH | | | ATS | Veräußerungsgewinn lt Vlg | 1,384.830,32 | Gewinnanteil 2000 lt Vlg | 241.270,00 | Gewinnanteil 2000 lt UFS | - 276.402,66 | Veräußerungsgewinn lt UFS | 1,349.697,66 | b) Veräußerungsgewinn 2002 | | DI | | | 2002 EUR | Bilanzgewinn | 1,397.079,17 | Außerbilanzm Zu/Abr lt Vlg | 55.255,65 | Vorweggewinn | - 24.670,17 | Außerbilanzm zu/Abr lt UFS | 45.102,23 | Zu verteilendes Ergebnis | 1,472.766,88 | Anteil: 1,319261214% | 19.429,64 | Anteil: 8/12 (2/3) | 12.953,09 | | EUR | Veräußerungsgewinn lt Vlg | 39.491,59 | Gewinnanteil 1999 lt Vlg | 15.823,86 | Gewinnanteil 1999 lt Bp | - 271,87 | Gewinnanteil 2000 lt Vlg | 8.915,47 | Gewinnanteil 2000 lt Bp | - 2.349,33 | Gewinnanteil 2001 lt Vlg | 18.795,63 | Gewinnanteil 2001 lt Bp | - 18.729,12 | Gewinnanteil 2002 lt Vlg | 13.547,46 | Gewinnanteil 2002 lt UFS | - 12.953,09 | Veräußerungsgewinn lt UFS | 62.270,60 10. Bescheidänderungen Diese sind den Beilagen zu entnehmen. Die Beilagen Gewinnverteilung 2000 - 2002 sind Tz 43 Bp Bericht nachgebildet. Beilagen: 5 Berechnungsblätter Berechnung Umsatzsteuer, 3 Beilagen Feststellung der Einkünfte, 3 Blätter Gewinnverteilung Wien, am 15. März 2010