BFG RV/7101450/2024

Für aushaftende Abfuhrabgaben wie die - allerdings nur jene während der Geschäftsführung der Bf. fällig gewordene - Lohnsteuer (daher 04-12/2014, 03/2015 und 05-11/2015) gelten aber ohnedies Ausnahmen vom Gleichheitsgrundsatz (VwGH 15.5.1997, 96/15/0003; 29.1.2004, 2000/15/0168), da nach § 78 Abs. 3 EStG der Arbeitgeber, wenn die zur Verfügung stehenden Mittel nicht zur Zahlung des vollen vereinbarten Arbeitslohnes ausreichen, die Lohnsteuer von dem tatsächlich zur Auszahlung gelangenden niedrigeren Betrag zu berechnen und einzubehalten hat. Kausalität Infolge der schuldhaften Pflichtverletzung durch die Bf. konnte die Abgabenbehörde nach der Judikatur des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH 17.5.2004, 2003/17/0134), auch davon ausgehen, dass die Pflichtverletzung Ursache für die Uneinbringlichkeit der haftungsgegenständlichen Abgaben war. Ermessen Die im Rahmen des § 224 BAO zu treffende Ermessensentscheidung iSd § 20 BAO ist innerhalb der vom Gesetzgeber gezogenen Grenze nach Billigkeit und Zweckmäßigkeit unter Berücksichtigung aller in Betracht kommenden Umstände zu treffen. Wesentliches Ermessenskriterium ist die Vermeidung eines endgültigen Abgabenausfalles. Aus dem auf die Hereinbringung der Abgabenschuld beim Haftenden gerichteten Besicherungszweck der Haftungsnorm folgt, dass die Geltendmachung der Haftung in der Regel ermessenskonform ist, wenn die betreffende Abgabe beim Primärschuldner uneinbringlich ist (VwGH 25.6.1990, 89/15/0067). Dem Einwand der Bf., dass sie nie die faktische Geschäftsführung innegehabt, sondern dies der Prokurist P-5 wahrgenommen habe, ist entgegenzuhalten, dass - wie bereits bei der Verschuldensprüfung ausgeführt - die Bestellung eines "Geschäftsführers auf dem Papier" an seiner Stellung als Organwalter und am Bestand der ihn nach § 80 BAO treffenden Pflichten nichts ändert. Jedoch könnte der Prokurist als faktischer Geschäftsführer gemäß § 9a BAO neben der Bf. als im Firmenbuch eingetragene handelsrechtliche Geschäftsführerin ebenfalls zur Haftung herangezogen werden, weshalb bei mehreren Haftungspflichtigen die Ermessensentscheidung, wer von ihnen und gegebenenfalls in welchem Ausmaß in Anspruch genommen wird, entsprechend zu begründen ist (VwGH 15.12.2021, Ra 2021/13/0078). Dazu wird festgestellt, dass die Haftungsinanspruchnahme des faktischen Geschäftsführers deshalb unterblieben war, weil über das Vermögen des P-5 bereits zweimal ein Insolvenzverfahren beantragt wurde, die jeweils mangels kostendeckenden Vermögens nicht eröffnet wurden (Beschlüsse der Bezirksgerichte BG-1 und BG-2 vom D-8 und D-11). Auch Sozialversicherungsabfragen ergaben schon seit mehreren Jahren keinerlei aufrechte Dienstgeber. Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes bleibt bei Uneinbringlichkeit der Abgabenforderungen bei dem anderen Gesamtschuldner für die Haftungsinanspruchnahme des verbleibenden Gesamtschuldners kein Spielraum für die Ermessensentscheidung (VwGH 7.12.2000, 97/16/0365; VwGH 26.6.2003, 2002/16/0301; VwGH 29.3.2007, 2005/16/0108). Allerdings ist nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (zB VwGH 3.9.2008, 2006/13/0159; VwGH 16.10.2014, Ro 2014/16/0066) dem Element der Zumutbarkeit der Heranziehung eines Haftungspflichtigen angesichts lange verstrichener Zeit im Rahmen der behördlichen Ermessensübung besondere Bedeutung beizumessen. Ein langer Zeitabstand zwischen dem Entstehen der Abgabenschuld oder dem Hervorkommen der Uneinbringlichkeit der Abgaben bei der Primärschuldnerin einerseits und der bescheidmäßigen Inanspruchnahme zur Haftung andererseits ist ein Umstand, den die Abgabenbehörde bei der Inanspruchnahme zur Haftung im Sinne des Ermessens nicht außer Betracht lassen darf (VwGH 20.9.2023, Ra 2023/13/0050). Dazu ist festzustellen, dass im gegenständlichen Fall ein langer Zeitabstand sowohl zwischen dem Entstehen der Abgabenschuld (01.01.2011-15.12.2015, siehe die Tabelle 1 unter dem Punkt "Verjährung") als auch dem Hervorkommen der Uneinbringlichkeit der Abgaben bei der Primärschuldnerin (D-5, Konkursaufhebung) einerseits und dem Haftungsbescheid (10.02.2023) andererseits vorliegt, weshalb ein Abschlag von 30% angemessen erscheint: | Abgabe | Zeitraum | Betrag | 70% | Lohnsteuer | 01/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 02/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 03/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 04/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 05/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 06/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 07/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 08/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 09/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 10/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 11/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 12/2011 | 54,75 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 6,75 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 0,60 | 0,42 | Lohnsteuer | 01/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 02/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 03/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 04/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 05/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 06/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 6,60 | 4,62 | Lohnsteuer | 07/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 08/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 09/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 10/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 74,30 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 11/2012 | 490,76 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 74,31 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 12/2012 | 490,75 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 74,31 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 6,61 | 4,62 | Lohnsteuer | 01/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 02/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 03/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 03/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 04/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 04/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 05/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 05/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 06/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 06/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2013 | 7,43 | 5,20 | Lohnsteuer | 07/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 07/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 08/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 08/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 09/2013 | 464,00 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 09/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 10/2013 | 464,01 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 10/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 11/2013 | 464,01 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 11/2013 | 83,63 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 12/2013 | 464,01 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 12/2013 | 83,62 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2013 | 7,44 | 5,20 | Lohnsteuer | 01/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 01/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 02/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 02/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 03/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 03/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 04/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 04/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 05/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 05/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 06/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 06/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 07/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 07/2014 | 758,74 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 08/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 08/2014 | 758,75 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2014 | 67,44 | 47,21 | Lohnsteuer | 09/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 09/2014 | 758,75 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2014 | 67,45 | 47,21 | Lohnsteuer | 10/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 10/2014 | 758,75 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2014 | 67,45 | 47,21 | Lohnsteuer | 11/2014 | 1.857,21 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 11/2014 | 758,75 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2014 | 67,45 | 47,21 | Lohnsteuer | 12/2014 | 1.857,20 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 12/2014 | 758,75 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2014 | 67,45 | 47,21 | Umsatzsteuer | 2014 | 32,33 | 22,63 | Kammerumlage | 01-03/2015 | 58,41 | 40,89 | Lohnsteuer | 03/2015 | 2.419,29 | 1.693,50 | Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 7.662,06 | 5.363,44 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 683,74 | 478,62 | Körperschaftsteuer | 04-06/2015 | 437,00 | 305,90 | Stundungszinsen | 2015 | 368,37 | 257,86 | Lohnsteuer | 05/2015 | 13.500,06 | 9.452,04 | Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 6.126,40 | 4.288,48 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 544,57 | 381,20 | Säumniszuschlag 1 | 2012 | 117,78 | 82,45 | Säumniszuschlag 1 | 2013 | 111,36 | 77,95 | Säumniszuschlag 1 | 2014 | 445,73 | 312,01 | Lohnsteuer | 06/2015 | 2.708,69 | 1.896,08 | Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 5.576,23 | 3.903,36 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 495,67 | 346,97 | Stundungszinsen | 2015 | 462,01 | 323,41 | Lohnsteuer | 07/2015 | 11.797,76 | 8.258,43 | Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 4.834,35 | 3.384,05 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 429,72 | 300,80 | Körperschaftsteuer | 07-09/2015 | 437,00 | 305,90 | Kammerumlage | 07-09/2015 | 55,62 | 38,93 | Lohnsteuer | 08/2015 | 10.404,26 | 7.282,98 | Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 4.917,01 | 3.441,91 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 437,07 | 305,95 | Lohnsteuer | 09/2015 | 10.488,92 | 7.342,24 | Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 4.489,17 | 3.142,42 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 399,04 | 279,33 | Umsatzsteuer | 09/2015 | 7.403,90 | 5.182,73 | Lohnsteuer | 10/2015 | 10.126,85 | 7.088,80 | Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 4.271,70 | 2.990,19 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 379,71 | 272,80 | Körperschaftsteuer | 10-12/2015 | 434,00 | 303,80 | Umsatzsteuer | 10/2015 | 8.506,40 | 5.954,48 | Lohnsteuer | 11/2015 | 21.965,09 | 15.375,56 | Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 10.384,32 | 7.269,02 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 923,05 | 646,14 Von der Bf. wurden ansonsten keine Gründe vorgebracht, die bei Abwägung von Zweckmäßigkeit und Billigkeit eine andere Einschätzung bewirken hätten können. Ergebnis Auf Grund des Vorliegens der gesetzlichen Voraussetzungen des § 9 Abs. 1 BAO erfolgte somit die Inanspruchnahme der Bf. als Haftungspflichtige für die im Spruch genannten Abgabenschuldigkeiten der G-1 im Ausmaß von nunmehr € 140.919,97 zu Recht. Es war daher spruchgemäß zu entscheiden. Zu Spruchpunkt II. (Revision) Gegen ein Erkenntnis des Bundesfinanzgerichtes ist die Revision zulässig, wenn sie von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt, insbesondere weil das Erkenntnis von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes abweicht, eine solche Rechtsprechung fehlt oder die zu lösende Rechtsfrage in der bisherigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes nicht einheitlich beantwortet wird. Eine Rechtsfrage von grundsätzlicher Bedeutung liegt hier nicht vor. Die Entscheidung folgt vielmehr der dargestellten Judikatur des VwGH. Wien, am 30. Jänner 2025