BFG RV/7101450/2024

IM NAMEN DER REPUBLIK Das Bundesfinanzgericht hat durch die Vorsitzende R-1, die Richterin R-2 und die fachkundigen Laienrichter R-3 und R-4 in der Beschwerdesache Bf., A-1, vertreten durch Rechtsanwalt Mag. Gerhard Bauer, Mahlerstraße 7, 1010 Wien, über die Beschwerde vom 28. März 2023 gegen den Bescheid des Finanzamtes Österreich vom 10. Februar 2023, Steuernummer N-1, betreffend Haftung gemäß § 9 BAO, nach Durchführung einer mündlichen Verhandlung am 30. Jänner 2025 in Anwesenheit des Vertreters der Beschwerdeführerin, der Behördenvertreter P-1, P-2 und P-3, sowie die Schriftführerin P-4, zu Recht erkannt: I. Der Beschwerde wird gemäß § 279 BAO teilweise Folge gegeben und die Haftung auf nachstehende Abgaben im Gesamtbetrag von € 140.919,97 herabgesetzt. Im Übrigen wird die Beschwerde als unbegründet abgewiesen. | Abgabe | Zeitraum | Betrag | Lohnsteuer | 01/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 02/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 03/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 04/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 05/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 06/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 07/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 08/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 09/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 10/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 11/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 12/2011 | 38,33 | Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 4,73 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 0,42 | Lohnsteuer | 01/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 02/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 03/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 04/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 05/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 06/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 07/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 08/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 09/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 10/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 11/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 12/2012 | 343,53 | Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 52,01 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 4,62 | Lohnsteuer | 01/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 02/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 03/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 03/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 04/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 04/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 05/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 05/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 06/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 06/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 07/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 07/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 08/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 08/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 09/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 09/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 10/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 10/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 11/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 11/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 12/2013 | 324,80 | Dienstgeberbeitrag | 12/2013 | 58,54 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2013 | 5,20 | Lohnsteuer | 01/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 01/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 02/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 02/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 03/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 03/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 04/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 04/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 05/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 05/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 06/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 06/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 07/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 07/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 08/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 08/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 09/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 09/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 10/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 10/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 11/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 11/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2014 | 47,21 | Lohnsteuer | 12/2014 | 1.300,05 | Dienstgeberbeitrag | 12/2014 | 531,12 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2014 | 47,21 | Umsatzsteuer | 2014 | 22,63 | Kammerumlage | 01-03/2015 | 40,89 | Lohnsteuer | 03/2015 | 1.693,50 | Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 5.363,44 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 478,62 | Körperschaftsteuer | 04-06/2015 | 305,90 | Stundungszinsen | 2015 | 257,86 | Lohnsteuer | 05/2015 | 9.452,04 | Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 4.288,48 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 381,20 | Säumniszuschlag 1 | 2012 | 82,45 | Säumniszuschlag 1 | 2013 | 77,95 | Säumniszuschlag 1 | 2014 | 312,01 | Lohnsteuer | 06/2015 | 1.896,08 | Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 3.903,36 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 346,97 | Stundungszinsen | 2015 | 323,41 | Lohnsteuer | 07/2015 | 8.258,43 | Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 3.384,05 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 300,80 | Körperschaftsteuer | 07-09/2015 | 305,90 | Kammerumlage | 07-09/2015 | 38,93 | Lohnsteuer | 08/2015 | 7.282,98 | Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 3.441,91 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 305,95 | Lohnsteuer | 09/2015 | 7.342,24 | Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 3.142,42 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 279,33 | Umsatzsteuer | 09/2015 | 5.182,73 | Lohnsteuer | 10/2015 | 7.088,80 | Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 2.990,19 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 272,80 | Körperschaftsteuer | 10-12/2015 | 303,80 | Umsatzsteuer | 10/2015 | 5.954,48 | Lohnsteuer | 11/2015 | 15.375,56 | Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 7.269,02 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 646,14 II. Gegen dieses Erkenntnis ist eine ordentliche Revision an den Verwaltungsgerichtshof nach Art. 133 Abs. 4 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG) nicht zulässig. Entscheidungsgründe I. Verfahrensgang Mit Bescheid vom 10.02.2023 wurde die Beschwerdeführerin (Bf.) gemäß § 9 Abs. 1 BAO iVm § 80 BAO als ehemalige Geschäftsführerin der G-1 für nachstehende Abgaben in der Höhe von € 209.060,47 zur Haftung herangezogen: | Abgabe | Zeitraum | Fälligkeit | Betrag | Lohnsteuer | 2011 | 16.01.2012 | 657,00 | Lohnsteuer | 2012 | 15.01.2013 | 5.889,11 | Lohnsteuer | 2013 | 15.01.2014 | 5.568,03 | Lohnsteuer | 2014 | 15.01.2015 | 22.286,51 | Lohnsteuer | 03/2015 | 15.04.2015 | 2.419,29 | Lohnsteuer | 05/2015 | 15.06.2015 | 13.500,06 | Lohnsteuer | 06/2015 | 15.07.2015 | 2.708,69 | Lohnsteuer | 07/2015 | 17.08.2015 | 11.797,76 | Lohnsteuer | 08/2015 | 15.09.2015 | 10.404,26 | Lohnsteuer | 09/2015 | 15.10.2015 | 10.488,92 | Lohnsteuer | 10/2015 | 16.11.2015 | 10.126,85 | Lohnsteuer | 11/2015 | 15.12.2015 | 21.965,09 | Dienstgeberbeitrag | 2011 | 16.01.2012 | 81,00 | Dienstgeberbeitrag | 2012 | 15.01.2013 | 891,62 | Dienstgeberbeitrag | 2013 | 15.01.2014 | 1.003,55 | Dienstgeberbeitrag | 2014 | 15.01.2015 | 9.104,93 | Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 15.04.2015 | 7.662,06 | Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 15.06.2015 | 6.126,40 | Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 15.07.2015 | 5.576,23 | Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 17.08.2015 | 4.834,35 | Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 15.09.2015 | 4.917,01 | Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 15.10.2015 | 4.489,17 | Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 16.11.2015 | 4.271,70 | Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 15.12.2015 | 10.384,32 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 2011 | 16.01.2012 | 7,20 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 2012 | 15.01.2013 | 79,26 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 2013 | 15.01.2014 | 89,22 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 2014 | 15.01.2015 | 809,32 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2015 | 15.04.2015 | 683,74 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2015 | 15.06.2015 | 544,57 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2015 | 15.07.2015 | 495,67 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2015 | 17.08.2015 | 429,72 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2015 | 15.09.2015 | 437,07 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2015 | 15.10.2015 | 399,04 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2015 | 16.11.2015 | 379,71 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2015 | 15.12.2015 | 923,05 | Umsatzsteuer | 2014 | 16.02.2015 | 32,33 | Umsatzsteuer | 09/2015 | 16.11.2015 | 7.403,90 | Umsatzsteuer | 10/2015 | 15.12.2015 | 8.506,40 | Körperschaftsteuer | 04-06/2015 | 15.05.2015 | 437,00 | Körperschaftsteuer | 07-09/2015 | 17.08.2015 | 437,00 | Körperschaftsteuer | 10-12/2015 | 16.11.2015 | 434,00 | Kammerumlage | 01-03/2015 | 16.02.2015 | 58,41 | Kammerumlage | 07-09/2015 | 17.08.2015 | 55,62 | Stundungszinsen | 2015 | 18.05.2015 | 368,37 | Stundungszinsen | 2015 | 16.07.2015 | 462,01 | Säumniszuschlag 1 | 2012 | 10.07.2015 | 117,78 | Säumniszuschlag 1 | 2013 | 10.07.2015 | 111,36 | Säumniszuschlag 1 | 2014 | 10.07.2015 | 445,73 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.04.2015 | 132,11 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.04.2015 | 264,90 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.04.2015 | 238,04 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.04.2015 | 106,61 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.05.2015 | 250,53 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.05.2015 | 538,03 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.05.2015 | 127,43 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 19.06.2015 | 367,45 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 19.06.2015 | 153,84 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.07.2015 | 104,75 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.07.2015 | 263,00 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.07.2015 | 121,50 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.08.2015 | 143,17 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.08.2015 | 350,17 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.08.2015 | 270,00 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.08.2015 | 122,53 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.09.2015 | 254,17 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 17.09.2015 | 111,52 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.10.2015 | 204,43 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.10.2015 | 235,96 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.10.2015 | 96,69 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 196,16 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 208,09 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 98,34 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 154,31 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 209,78 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 89,78 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 202,54 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 85,43 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 190,87 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 439,30 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 207,69 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 170,13 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 183,72 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 76,92 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 135,00 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 61,26 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.12.2015 | 55,76 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 18.01.2016 | 117,98 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 18.02.2016 | 104,04 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 73,23 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 76,92 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 135,00 Gemäß § 80 Abs. 1 BAO hätten die zur Vertretung juristischer Personen Berufenen alle Pflichten zu erfüllen, die den von ihnen Vertretenen oblägen, und insbesondere dafür zu sorgen, dass die Abgaben aus den Mitteln, die sie verwalteten, entrichtet würden. Gemäß § 9 Abs. 1 BAO hafteten die in § 80 Abs. 1 BAO erwähnten Personen neben den durch sie vertretenen Abgabepflichtigen für diese Abgaben insoweit, als die Abgaben infolge schuldhafter Verletzung der ihnen auferlegten Pflichten nicht hätten eingebracht werden können. Gemäß § 1298 ABGB obliege dem, der vorgebe, dass er an der Erfüllung seiner gesetzlichen Verpflichtung ohne sein Verschulden gehindert gewesen sei, der Beweis. Aus dem Zusammenhang dieser Bestimmungen ergebe sich, dass der wirksam bestellte Vertreter einer juristischen Person, der die Abgaben der juristischen Person nicht entrichtet habe, für diese Abgaben hafte, wenn sie bei der juristischen Person nicht eingebracht werden könnten und er nicht beweise, dass die Abgaben ohne sein Verschulden nicht hätten entrichtet werden können. Die Vertreterhaftung bestehe insbesondere für Abgaben, deren Zahlungstermin (zB Fälligkeitszeitpunkt) in die Zeit der Vertretertätigkeit falle. Sie bestehe aber auch für noch offene Abgabenschuldigkeiten, deren Zahlungstermin bereits vor der Tätigkeit des betreffenden Vertreters gelegen sei (zB VwGH 12.11.1997, 95/16/0155; VwGH 7.12.2000, 2000/16/0601; VwGH 20.1.2010, 2009/13/0019). Bei Übernahme der Geschäftsführertätigkeit habe der übernehmende Geschäftsführer eine Überwachungs- und Erkundungspflicht. Dies bedeute, dass sich der Geschäftsführer bei Übernahme seiner Geschäftsführertätigkeit darüber zu erkunden habe, ob und in welchem Ausmaß die von ihm nunmehr vertretene Gesellschaft bisher ihren steuerlichen Verpflichtungen nachgekommen sei (VwGH vom 11.12.1992; 92/17/0178). Dies wäre ohne großen Aufwand möglich, indem zum Beispiel Buchungsmitteilungen des Finanzamtes vom bisherigen Geschäftsführer abverlangt und eingesehen würden. Die Bf. sei im Zeitraum vom D-1 bis D-2 unbestritten handelsrechtliche Geschäftsführerin der Gesellschaft, also einer juristischen Person, und daher gemäß § 18 GmbHG zu deren Vertretung berufen gewesen. Sie sei somit auch verpflichtet gewesen, die Abgaben aus deren Mitteln zu bezahlen. Hinsichtlich der Heranziehung für aushaftende Umsatzsteuer sei Folgendes festzuhalten: Gemäß § 21 Abs. 1 UStG habe der Unternehmer spätestens am 15. Tag (Fälligkeitstag) des auf den Kalendermonat (Voranmeldungszeitraum) zweitfolgenden Kalendermonats eine Voranmeldung bei dem für die Einhebung der Umsatzsteuer zuständigen Finanzamt einzureichen, in der er die für den Voranmeldungszeitraum zu entrichtende Steuer (Vorauszahlung) oder den auf den Voranmeldungszeitraum entfallenden Überschuss unter entsprechender Anwendung des § 20 Abs. 1 und 2 UStG und des § 16 UStG selbst zu berechnen habe. Der Unternehmer habe eine sich ergebende Vorauszahlung spätestens am Fälligkeitstag zu entrichten. Für die haftungsgegenständlichen Zeiträume sei die Umsatzsteuer gemeldet und festgesetzt bzw. rechtskräftig veranlagt, jedoch nicht entrichtet worden. In diesem Zusammenhang sei auf die ständige Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes zu verweisen, wonach es Sache des Geschäftsführers sei, die Gründe darzulegen, die ihn ohne sein Verschulden daran gehindert hätten, die ihm obliegende abgabenrechtliche Verpflichtung zu erfüllen, widrigenfalls von der Abgabenbehörde eine schuldhafte Pflichtverletzung gemäß § 9 Abs. 1 BAO angenommen werden dürfe (VwGH 18.10.1995, 91/13/0037, 0038). Demnach hafte der Geschäftsführer für die nichtentrichteten Abgaben der Gesellschaft auch dann, wenn die Mittel, die ihm für die Entrichtung aller Verbindlichkeiten der Gesellschaft zur Verfügung gestanden seien, hierzu nicht ausreichten, es sei denn, er weise nach, dass er diese Mittel anteilig für die Begleichung aller Verbindlichkeiten verwendet, die Abgabenschulden daher im Verhältnis nicht schlechter behandelt habe als andere Verbindlichkeiten. Hinsichtlich anderer Abgaben, die für das Geschäftsergebnis einer juristischen Person nicht erfolgsneutral seien, sei es Sache des gemäß § 80 BAO befugten Vertreters, darzutun, weshalb er nicht dafür habe Sorge tragen können, dass er die anfallenden Abgaben rechtzeitig entrichtet habe, widrigenfalls von der Abgabenbehörde eine schuldhafte Pflichtverletzung angenommen werden dürfe. In der Regel werde nämlich nur der Geschäftsführer einen ausreichenden Einblick in die Gebarung der GmbH haben, der ihm entsprechende Behauptungen und Nachweise ermögliche. Außerdem treffe den Haftenden (§ 77 Abs. 2 BAO) die gleiche Offenlegungs- und Wahrheitspflicht (§ 119 BAO) wie den Abgabepflichtigen, sodass er zeitgerecht für die Möglichkeit des Nachweises seines pflichtgemäßen Verhaltens vorzusorgen habe. Der zur Haftung herangezogene Geschäftsführer habe daher das Fehlen ausreichender Mittel zur Abgabenentrichtung nachzuweisen. Außerdem habe er dazutun, dass er die Abgabenforderungen bei der Verwendung der vorhandenen Mittel nicht benachteiligt habe (vgl. VwGH 17.9.1986, 84/13/0198; VwGH 13.11.1987, 85/17/0035; VwGH 13.9.1988, 87/14/0148). Da die Bf. ihren abgabenrechtlichen Verpflichtungen im angeführten Umfang nicht nachgekommen sei und die Abgaben bei der Gesellschaft uneinbringlich seien, sei wie im Spruch zu entscheiden gewesen. Die von der Haftungspflichtigen ins Treffen geführten Gründe könnten nicht als haftungsbefreiend anerkannt werden, weil diese im oben genannten Zeitraum als vollverantwortliche Geschäftsführerin im Handelsregister eingetragen gewesen sei. Im Ermittlungsverfahren habe die Bf. bekanntgeben, dass Mittel zur anteilsmäßigen Befriedigung sämtlicher Gläubiger vorhanden gewesen seien. Sie habe jedoch über einen Zeitraum von D-1 - D-2 keine oder nur unzureichende Zahlungen für Selbstbemessungsabgaben geleistet. Hinsichtlich der in Punkt 3 angesprochenen Abgaben sei eine Haftungsinanspruchnahme insofern zulässig, da die Bf. in ihrer Tätigkeit als Geschäftsführerin versäumt habe, die gesetzlichen Fristen einzuhalten. Da sie ihrer Verpflichtung, die Umsatzsteuervoranmeldungen einzureichen und Lohnabgaben zu melden, nicht nachgekommen sei, habe diese im Zuge einer Schätzung/ Prüfung festgestellt werden müssen. Aus diesem Grund werde die Schuldhaftigkeit an der Vollstreckbarkeit der Bf. zugerechnet. Allenfalls sei zu sagen, dass sie bei Einhaltung aller Fristen für die Entrichtung der Abgabe aufgrund der dann entstandenen Fälligkeit zur Haftung heranzuziehen gewesen wäre. Weiters sei die Bf. ihrer Verpflichtung, Behauptungen und Beweisangebote zu ihrer Entlastung darzutun, nicht nachgekommen, da keine Unterlagen vorgebracht worden seien, die aufzeigten, dass während des Zeitraumes, in dem sie Vertreterin der Gesellschaft gewesen sei, diverse Gläubiger (Lieferanten, Banken, Löhne, Krankenkassen) gleichmäßig befriedigt worden seien. Der Geschäftsführer habe darzutun, aus welchen Gründen eine Erfüllung der Abgabenpflichten nicht möglich gewesen sei. Da dies nicht erfolgt sei, dürfe die Behörde annehmen, dass er schuldhaft seine Pflichten verletzt habe (VwGH 21.1.2001, 98/16/0094, ÖStZB 2002/65; VwGH 29.3.2001, 2000/14/0149, ÖStZB 2002/293). Durch das abgeschlossene Konkursverfahren sei der Abgabenrückstand bei der Firma uneinbringlich geworden. ---//--- In der dagegen am 28.03.2023 rechtzeitig eingebrachten Beschwerde führte die Bf. aus, dass sie zwischen dem D-1 und dem D-3 als handelsrechtliche Geschäftsführerin der GmbH im Firmenbuch eingetragen worden sei. Diese Tatsache werde außer Streit gestellt. Am D-4 sei über das Vermögen der Gesellschaft der Konkurs eröffnet worden. Dieser Konkurs sei nach Verteilung an die Massegläubiger am D-5 aufgehoben worden, die Konkursgläubiger hätten keine Quote erhalten. Die Bf. habe faktisch nicht die Geschäftsführung der GmbH innegehabt. Die maßgeblichen operativen Geschäftsführertätigkeiten seien vom Prokuristen P-5 ausgeübt worden; dies sei auch vom Masseverwalter im Konkurs der GmbH, Herrn P-6, in seinem an das Konkursgericht gelegten Erstbericht vom D-6 bestätigt worden. Das Finanzamt Österreich habe, soweit erkennbar, einen Großteil der vor Konkurseröffnung ergangenen Bescheide "An die G-1 zu Handen P-5" - und zwar an dessen Privatanschrift A-2, und nicht an die im Firmenbuch ausgewiesene Adresse der GmbH in A-3 - zugestellt. Die "faktische Geschäftsführung" durch Herrn P-5 sei dem Finanzamt Österreich daher bekannt gewesen. Beweis: Bericht MV P-6 vom D-6, Punkt 1. 3. (Beilage ./2) Steuerakt der G-1 zu St.Nr. N-1 Jene Steuern bzw. Abgaben, welche für den Zeitraum Mai 2014 bis September 2015 vorgeschrieben worden seien, und zwar | Umsatzsteuer | 09/2015 | 7.403,90 | Lohnsteuer | 03/2015 | 2.419,29 | Lohnsteuer | 05/2015 | 13.500,06 | Lohnsteuer | 06/2015 | 2.708,69 | Lohnsteuer | 07/2015 | 11.797,76 | Lohnsteuer | 08/2015 | 10.404,26 | Lohnsteuer | 09/2015 | 10.488,92 | Zwischensumme | 58.722,88 hätten auf Prüfungen, eingeleitet nach Konkurseröffnung, beruht. Eine Haftung der Bf. für die nach Konkurseröffnung fällig gewordenen Beträge sei schon alleine aus dem Grund nicht gegeben, da diese Verbindlichkeiten vor Konkurseröffnung nicht bekannt gewesen seien. Aber selbst für den Fall, dass sie bekannt gewesen wären, hätten diese Verbindlichkeiten aufgrund des am D-4 eröffneten Konkursverfahrens nicht berichtigt werden dürfen. Beweis: Steuerakt der G-1 Einsichtnahme in die Insolvenzdatei Ausdruck aus der Insolvenzdatei betreffend Konkurseröffnung der G-1 vom D-4 (Beilage ./3). Des Weiteren sei eine Haftung der Bf. für jene Beträge, die innerhalb der 60-Tages-Frist des § 69 Abs. 2 IO vor dem D-4 (Datum der Konkurseröffnung der GmbH) fällig geworden seien, nicht erkennbar und werde bestritten: § 69 Abs. 2 IO normiere, dass ein Insolvenzverfahren ohne schuldhaftes Zögern, spätestens aber 60 Tage nach dem Eintritt der Zahlungsunfähigkeit von der Geschäftsführung zu beantragen sei. Diese Bestimmung diene dem Schutz der Gläubiger vor der durch eine Insolvenzverschleppung eintretenden Quotenverschlechterung sowie für Vertrauensschäden (OGH 2 Ob 117/12p; OGH 6 Ob 164/16k). Im konkreten Fall seien folgende Steuern bzw. Abgaben innerhalb der letzten 60 Tage vor Konkurseröffnung bzw. nach Konkurseröffnung fällig geworden: | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 196,16 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 208,09 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.11.2015 | 98,34 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 154,31 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 209,78 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 16.12.2015 | 89,78 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 202,54 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 85,43 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.01.2016 | 190,87 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 439,30 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 207,69 | Säumniszuschlag 1 | 2015 | 18.02.2016 | 170,13 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 183,72 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 76,92 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 135,00 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.11.2015 | 61,26 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 16.12.2015 | 55,76 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 18.01.2016 | 117,98 | Säumniszuschlag 2 | 2015 | 18.02.2016 | 104,04 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 73,23 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 76,92 | Säumniszuschlag 3 | 2015 | 18.02.2016 | 135,00 | Zwischensumme | 3.272,25 Beweis: Steuerakt der G-1 Ausdruck aus der Insolvenzdatei betreffend Konkurseröffnung der G-1 vom D-4 (Beilage ./3). Die Argumentation des Finanzamtes Österreich im Haftungsbescheid, "es wäre ohne großen Aufwand möglich gewesen, z.B. Buchungsmitteilungen des Finanzamtes vom bisherigen Geschäftsführer abzuverlangen und einzusehen", sei nicht geeignet, eine Haftung der Bf. zu begründen: Aus dem Abverlangen der Buchungsmitteilungen sei im Regelfall nur erkennbar, ob fällige Steuern bzw. Abgaben vom betroffenen Unternehmen gemeldet und bezahlt worden seien. Für den Fall der Nichtzahlung wäre darauf zu drängen, dass die Zahlung fristgerecht vorgenommen werde. Dies wäre jedoch nur dann möglich und zulässig gewesen, wenn die GmbH in den fraglichen Zeiträumen über die für die Bezahlung notwendigen Mittel verfügt hätte bzw. im Falle des Vorliegens Bezug habender Mittel eine Bezahlung der Forderungen des Finanzamtes Österreich keine unzulässige Gläubigerbevorzugung bzw. Gläubigerungleichbehandlung dargestellt hätte: Laut Haftungsbescheid bezögen sich vom erhobenen Haftungsbetrag über € 209.060,47 Teilbeträge von € 34.432,98 (U 2014 € 32,33; L 2011 € 657,00; L 2012 € 5.889,11; L 2013 € 5.568,03; L 2014 € 22.286,51) auf Zeiträume der Jahre vor 2015. Der Restbetrag von € 174.627,49 beziehe sich auf Zeiträume innerhalb bzw. des Jahres 2015, wobei in diesem Jahr keine haftungsbegründende "Ungleichbehandlung" erfolgt sei: Die Gesellschaft habe 2015 einen Verlust von rund € 315.000,00 erwirtschaftet. In diesem Jahr hätten sich auch die Verbindlichkeiten gegenüber dem Finanzamt Österreich "nur" um ca. € 16.000,00 erhöht, gleichzeitig hätten sich die Verbindlichkeiten gegenüber anderen Gläubigern um rund € 251.000,00 erhöht. Im ersten Halbjahr 2015 sei sogar eine Reduktion der Verbindlichkeiten gegenüber dem Finanzamt Österreich von ca. € 57.000,00 erfolgt, während die sonstigen Verbindlichkeiten im gleichen Zeitraum um ca. € 83.000,00 angestiegen seien. Die Verbindlichkeiten gegenüber dem Finanzamt Österreich hätten sich im Jahr 2015 im Sinne einer prozentuellen Betrachtungsweise um rund 7 %, jene gegenüber den übrigen Gläubigern um rund 33 % erhöht. Dieses, bereits in der im Akt aufliegenden Stellungnahme der Bf. vom 01.08.2019 erhobene, gegen ihre Haftung sprechende Argument, sei im Rahmen des anfechtungsgegenständlichen Haftungsbescheides nicht berücksichtigt worden. Sie habe darin nachgewiesen, dass die der GmbH 2015 zur Verfügung gestandenen Mittel nicht zur Begleichung aller Verbindlichkeiten ausgereicht hätten und die Abgabenschulden im Verhältnis nicht schlechter, sondern sogar besser behandelt worden seien als andere Verbindlichkeiten. Die Ausführungen im Haftungsbescheid vom 10.02.2023, "es wurden keine Unterlagen vorgebracht, die aufzeigen, dass diverse Gläubiger (Lieferanten, Banken, Löhne, Krankenkassen) in jenem Zeitraum, in dem Frau Bf. Vertreterin der Gesellschaft war, gleichmäßig befriedigt wurden", sei unrichtig. Die Bf. habe dargelegt, aus welchen Gründen eine Erfüllung der Abgabenpflichten nicht möglich gewesen sei. Ebenso habe sie dargelegt, dass eine Erfüllung der Abgabenpflichten eine gesetzlich unzulässige Gläubigerungleichbehandlung darstellen würde. Eine schuldhafte und haftungsauslösende Pflichtenverletzung sei nicht erkennbar. Beweis: Darstellung der Entwicklung der Verbindlichkeiten der Gesellschaft im Zeitraum Jänner bis Juni 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./4) Darstellung der Entwicklung der Verbindlichkeiten der GmbH im Zeitraum Juli bis Dezember 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./5) wie bisher Laut Haftungsbescheid würden Steuern und Abgaben betreffend die Zeiträume 2011 bis einschließlich 2015 geltend gemacht. Diese Abgaben bzw. Steuern seien mit dem Datum der Konkurseröffnung über das Vermögen der Gesellschaft, sohin per D-4, zur Zahlung fällig geworden (§ 14 IO). Die in den Jahren 2011 bis 2015 laut Haftungsbescheid festgesetzten Abgaben bzw. Steuern wären mit Ablauf des Jahres, in dem die jeweilige Abgabe fällig geworden sei, mit Haftungsbescheid gegenüber der Bf. einzuheben gewesen; dies für den Fall, dass ein haftungsbegründender Sachverhalt - welcher jedoch bestritten werde - vorgelegen wäre. Die bezughabende 5-Jahres-Frist für die Einhebung bzw. Einforderung dieser Abgaben bzw. Steuern gegenüber der Bf. sei abgelaufen und verjährt. Es seien seitens der Finanzbehörde auch keine Handlungen gesetzt worden, die diese Verjährungsfrist unterbrochen hätten, insbesondere seien weder Mahnungen der Haftungsbeträge gegenüber der Bf. versandt, Zahlungserleichterungen bewilligt oder Vollstreckungsmaßnahmen gegenüber ihrer Person gesetzt worden (§ 207 BAO). Es werde daher ausdrücklich der Einwand der Verjährung der haftungsgegenständlichen Abgaben bzw. Steuern erhoben. Beweis: wie bisher Steuerakt der GmbH Die Bf. stelle daher den Antrag, der Beschwerde stattzugeben und den anfechtungsgegenständlichen Haftungsbescheid vom 10.02.2023 ersatzlos zu beheben. ---//--- Mit Beschwerdevorentscheidung vom 11.07.2023 wurde die Beschwerde als unbegründet abgewiesen und ausgeführt Zu Punkt 1: In ihrer Beschwerde habe die Bf. angegeben, faktisch nicht die Geschäftsführung der GmbH innegehabt zu haben. Nach ständiger Rechtsprechung könne der Geschäftsführer sich nicht damit entschuldigen, dass er an der ordnungsgemäßen Erfüllung seiner Pflichten von Gesellschaftern oder Dritten gehindert worden sei. In einem solchen Fall hätte er nämlich entweder den Rechtsweg zu beschreiten, um die Hindernisse zu beseitigen, oder aber seine Funktion sofort niederzulegen (VwGH 23.4.2001, 97/14/0145, ÖStZB 2002/330. Erkläre sich ein Vertreter bei Übernahme seiner Funktion mit einer Beschränkung seiner Befugnisse einverstanden (oder nehme er eine solche Beschränkung in Kauf), die ihm die Erfüllung der abgabenrechtlichen Verpflichtungen unmöglich machten, so liege hierin ein haftungsrelevantes Verschulden (zB VwGH 22.1.2004, 2003/14/0097; VwGH 19.1.2005, 2001/13/0168; VwGH 31.5.2006, 2006/13/0052; VwGH 16.10.2014, Ra 2014/16/0026). Daher hafte er auch dann voll, wenn er sein Amt bloß formell übernommen und auf die tatsächliche Geschäftsführung keinen Einfluss genommen habe (VwGH 22.1.2004, 2003/14/0097, ÖStZB 2004/475, 497 = ecolex 2004/428, 897; VwGH 30.3.2006, 2003/15/0080, ecolex 2006/258, 606; VwGH 30.3.2006, 2003/15/0080, ÖStZB 2006/502, 605; VwGH 6.7.2006, 2006/15/0030, ÖStZB 2007/31, 34). Zu Punkt 2a: Zu den abgabenrechtlichen Pflichten gehörten insbesondere die zeitgerechte Einreichung von Abgabenerklärungen (zB VwGH 30.5.1989, 89/14/0043; VwGH 29.5.2001, 2001/14/0006). Bei Selbstbemessungsabgaben (zB Umsatzsteuervorauszahlungen, Lohnsteuer, Dienstgeberbeitrag) sei maßgebend, wann die Abgaben bei ordnungsgemäßer Selbstberechnung abzuführen gewesen wären (zB VwGH 27.4.2000, 98/15/0003; VwGH 31.10.2000, 95/15/0137; VwGH 24.2.2010, 2007/13/0144; VwGH 22.4.2015, 2013/16/0208). Maßgebend sei somit der Zeitpunkt der Fälligkeit der betreffenden Abgabe, unabhängig davon, wann sie bescheidmäßig festgesetzt werde (vgl. zB VwGH 25.10.1996, 93/17/0280; VwGH 25.1.1999, 94/17/0229). Bei Abgaben, bei denen sich die Fälligkeit aus § 210 Abs. 1 BAO (1 Monat ab Zustellung des Abgabenbescheides) ergebe, wie zB bei der veranlagten Körperschaftsteuer, sei grundsätzlich der Zeitpunkt der sich aus dem erstmaligen Abgabenbescheid ergebenden Fälligkeit maßgebend (vgl. VwGH 21.5.1992, 88/17/0216). Hätte die Bf. im Zuge ihrer Tätigkeit als Geschäftsführerin die gesetzlichen Fristen zur Einbringung einer Jahreserklärung (15.04. per Papier und 15.07. per FinanzOnline) bzw. Meldung von Selbstbemessungsabgaben eingehalten, welche innerhalb ihres Geschäftsführerzeitraumes lägen, hätte sie die Möglichkeit gehabt, jene Festsetzungen zu berichtigen. Allenfalls sei zu sagen, dass sie bei Einhaltung aller Fristen für die Entrichtung der Abgabe aufgrund der dann entstandenen Fälligkeit zur Haftung heranzuziehen gewesen wäre. Zu Punkt 2b: Zu der Ausführung, dass die Abgabenfälligkeiten einiger Abgaben innerhalb der 60-Tagefrist vor Insolvenzeröffnung gelegen seien, in der keinerlei Zahlungen mehr hätten geleistet werden dürfen (§ 69 Abs. 2 IO), sei zu entgegnen, dass durch diese Vorschrift keinesfalls eine abgabenrechtliche Zahlungsverpflichtung vor Insolvenzeröffnung aufgehoben werde. Auch biete eine eventuell gegebene spätere Anfechtungsmöglichkeit solcher Abgabenzahlungen durch den Insolvenzverwalter kein Argument gegen das Aufrechtbleiben sämtlicher abgabenrechtlicher Zahlungsverpflichtungen bis zur Insolvenzeröffnung. Vielmehr setze eine Anfechtung durch den Insolvenzverwalter das Bestehen und die Erfüllung einer auf abgabenrechtlichen Vorschriften beruhenden Zahlungsverpflichtung sogar voraus, sodass das diesbezügliche Vorbringen für die Abgaben ab dem Fälligkeitstag 14.06.2015 ins Leere gehe. (BFG 8.5.2014, RV/2100323/2014). Die Regelung des § 69 Abs. 2 IO stelle keine "Schutzfrist" für Haftungspflichtige dar. Für die Inanspruchnahme als Haftender gemäß § 9 Abs. 1 BAO sei maßgeblich, ob der Vertreter im Sinne des § 80 BAO (bis zum Ende seiner Vertretertätigkeit) abgabenrechtliche Pflichten der vertretenen Gesellschaft schuldhaft verletzt habe (UFS 18.11.2010, RV/0245-G/10). Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes sei für die abgabenrechtliche Haftung ohne Bedeutung, ob der Geschäftsführer gegen die Pflicht, rechtzeitig einen Antrag auf Eröffnung des Konkurses über das Vermögen des Vertretenen zu stellen, verstoßen habe oder nicht (vgl. VwGH 12.10.2009, 2009/16/0085). Zu Punkt 3: Zu der Frage der Gleichbehandlung sei zu sagen, dass in ihrer Beschwerde nur ein Prozentsatz genannt worden sei, mit welchem das Finanzamt gegenüber anderen Gläubigern bevorzugt worden sein sollte. Eine genaue Gegenüberstellung, die im Rahmen der besonderen Behauptungs- und Konkretisierungspflicht benötigt werde, sei nicht beigelegt worden. Auch eine Aufstellung der Verbindlichkeiten und Zahlungen erfülle nicht die Voraussetzungen des im Rahmen der besonderen Behauptungs- und Konkretisierungspflicht geforderten Liquiditätsstatus, der die Feststellung des für die aliquote Erfüllung der Abgabenschuld zur Verfügung stehenden Teiles vom Gesamtbetrag der liquiden Mittel ermöglicht hätte. Die dazu nötige Gegenüberstellung von liquiden Mitteln und Verbindlichkeiten zum jeweiligen Fälligkeitstag der haftungsgegenständlichen Abgaben, wobei es auf die Abgabenverbindlichkeiten einerseits und die Summe der übrigen Verbindlichkeiten andererseits ankomme, habe die Bf. nicht aufgestellt. Zu Punkt 4: Die Erlassung von Haftungsbescheiden sei eine Einhebungsmaßnahme und daher nur innerhalb der Einhebungsverjährungsfrist (§ 238 BAO) zulässig (zB VwGH 24.6.2010, 2010/16/0014; VwGH 22.4.2015, 2013/16/0123). Diese Frist betrage fünf Jahre (nach Ablauf des Jahres, in welchem die Abgabe fällig geworden sei). Die Einhebungsverjährungsfrist ende (nach § 238 Abs. 1 BAO) keinesfalls früher als das Recht zur Festsetzung der Abgabe. Die Einhebungsverjährungsfrist werde durch jede zur Durchsetzung des Anspruches unternommene, nach außen erkennbare Amtshandlung unterbrochen. Gemäß § 238 Abs. 2 BAO seien folgende Maßnahmen Unterbrechungshandlungen: Vollstreckungsmaßnahmen (zB Pfändungen gemäß § 31 AbgEO; vgl. zB VwGH 16.2.2000, 95/15/0054; 11.11.2004, 2002/14/0151) EDV-Abfragen beim Hauptverband der Sozialversicherungsträger (UFS 4.1.2011, RV/0487-G/10; UFS 19.4.2012, RV/0436-I/10; BFG 21.7.2014, RV/7100724/2013; BFG 20.3.2020, RV/7100022/2019; ebenso zu § 68 Abs. 2 ASVG VwGH 30.9.1997, 95/08/0263; aM UFS 17.3.2004, RV/0063-S/02, mangels Erkennbarkeit nach außen) Abfragen beim Zentralen Melderegister (vgl. BFG 21.7.2014, RV/7100724/2013) Telefonate, wenn nach der Aktenlage und den Ergebnissen des Verwaltungsverfahrens ein nachvollziehbarer Bezug zu den betroffenen Abgabenansprüchen bestehe (BFG 20.3.2020, RV/7100022/2019) Erhebungen über die wirtschaftlichen Verhältnisse des Abgabepflichtigen (VwGH 11.11.2004, 2002/14/0151; VwGH 29.3.2007, 2005/16/0095; BFG 21.7.2014, RV/7100724/2013) Zahlungsaufforderungen (zB VwGH 26.2.2003, 2002/13/0223) sowie Zahlungserinnerungen und Lastschriftanzeigen (VwGH 22.10.2015, Ra 2015/16/0038) Vorschreibung eines Säumniszuschlages (VwGH 29.3.2007, 2005/16/0095) Auflistung der gesetzten Unterbrechungshandlungen: Zahlungserleichterungsbescheid vom 23.04.2015 Telefonat vom 26.05.2015, 09.07.2015, 06.08.2015, 27.08.2015 und 09.09.2015 Insolvenzverfahren vom D-4 - D-5 Zahlungsaufforderung (Rückschein vom 04.11.2018) Haftungsvorhalt vom 04.07.2019 Haftungsbescheid vom 28.03.2023 Da seit Beginn der Beitreibungen (Erst-Rückstandsausweis vom 09.02.2015) laufend Beitreibungsmaßnahmen gesetzt worden seien, sei eine Verjährung nicht gegeben. ---//--- Fristgerecht beantragte die Bf. mit Schreiben vom 02.08.2023 die Vorlage der Beschwerde zur Entscheidung durch das Bundesfinanzgericht und brachte ergänzend vor: ad Punkt 1: Es sei bereits im Rahmen der Beschwerde vom 28.03.2023 außer Streit gestellt worden, dass die Bf. zwischen D-1 und D-3 als handelsrechtliche Geschäftsführerin der G-1 im Firmenbuch eingetragen gewesen sei. Es sei jedoch gleichzeitig vorgebracht worden, dass sie faktisch nicht die Geschäftsführung der GmbH innegehabt habe, sondern seien die maßgeblichen operativen Geschäftsführertätigkeiten vom Prokuristen P-5 ausgeübt worden. Dies sei nicht nur vom Masseverwalter im Konkurs der Gesellschaft, Herrn P-6, in seinem an das Konkursgericht gelegten Erstbericht vom D-6 bestätigt worden, sondern habe auch das Finanzamt Österreich einen Großteil der vor Konkurseröffnung ergangenen Bescheide "an die G-1 zu Handen P-5" und zwar an dessen Privatanschrift A-2, zugestellt. Die Bf. habe erst nach Konkurseröffnung von einem Großteil der haftungsbegründenden Bescheide Kenntnis erlangt und hätte bei Zustellung derselben an ihre Person bzw. an die im Firmenbuch der Gesellschaft aufscheinende Anschrift A-3, diese Bescheide auf deren Rechtmäßigkeit überprüfen, allenfalls Rechtsmittel einlegen oder jedenfalls ein Verhalten setzen können, das die - in Teilbereichen - verspätete Einbringung von Steuererklärungen, Meldungen, etc. hintanhalte. Auf dieses Argument sei im erstinstanzlichen Verfahren nicht eingegangen worden. Beweis: Bericht MV P-6 vom D-6, Punkt 1.3. (Beilage ./2) Steuerakt der G-1 zu St.Nr. N-1 PV durch Bf., Angestellte, A-1 ad Punkt 2a: Im Rahmen dieses Beschwerdepunktes sei ausgeführt worden, dass die bezughabenden Steuern bzw. Abgaben im Gesamtausmaß von € 58.722,88 auf Prüfungen, eingeleitet nach der am D-4 erfolgten Konkurseröffnung über das Vermögen der GmbH, beruht hätten. Die Bescheidbegründung, bei Einhaltung der gesetzlichen Fristen zur Einbringung einer Jahreserklärung (15.04. per Papier und 15.07. per FinanzOnline) hätte die Bf. die Möglichkeit gehabt, die (haftungsgegenständlichen) Festsetzungen zu bekämpfen, könne nicht als haftungsbegründendes Argument herangezogen werden, da die bezughabenden Steuern bzw. Abgaben im Jahr 2015 entstanden seien und der Konkurs bereits vor Ablauf der vorgenannten gesetzlichen Fristen, nämlich am D-4, eröffnet worden sei. Beweis: Einsichtnahme in die Ediktsdatei (GZ N-2 Handelsgericht Wien) wie bisher. ad Punkt 2b: Im Rahmen der Beschwerde sei nicht einmal ansatzweise auf die spätere Anfechtungsmöglichkeit durch einen Insolvenzverwalter verwiesen worden. Die Bescheidbegründung "eine eventuell gegebene spätere Anfechtungsmöglichkeit solcher Abgabenzahlungen durch den Insolvenzverwalter biete kein Argument gegen das Aufrechtbleiben sämtlicher abgabenrechtlicher Zahlungsverpflichtungen bis zur Insolvenzeröffnung" sei daher ebenso wenig nachvollziehbar wie das weitere diesbezügliche Vorbringen. Auf das in der Beschwerde angeführte Argument, dass die bezughabenden Steuern bzw. Abgaben von € 3.272,25 mangels Fälligkeit derselben von der handelsrechtlichen Geschäftsführerin nicht mehr hätten befriedigt werden dürfen, sei im erstinstanzlichen Verfahren nicht eingegangen worden, vielmehr seien nicht auf den konkreten Sachverhalt bezogene Judikate angeführt worden. ad Punkt 3: Im Punkt 3. der Beschwerdevorentscheidung werde ausgeführt, dass hinsichtlich der Gleichbehandlung nur ein Prozentsatz genannt werde, mit welchem das Finanzamt Österreich gegenüber anderen Gläubigem bevorzugt sein sollte. Des Weiteren werde bemängelt, dass keine Gegenüberstellung von liquiden Mittel und Verbindlichkeiten aufgestellt worden sei. Beide Ausführungen bzw. Behauptungen entsprächen nicht den Tatsachen bzw. der Sachlage: Einerseits sei in der vorgelegten Darstellung der Entwicklung der Verbindlichkeiten der GmbH im Zeitraum Jänner bis Juni 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./4) und der Entwicklung der Verbindlichkeiten im Zeitraum vom Juli bis Dezember 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./5) nicht nur die prozentuelle Entwicklung, sondern auch eine absolute Entwicklung der Veränderung aller Verbindlichkeiten dargestellt und andererseits wurden in diesen Darstellungen auch die jeweils am Monatsende vorhandenen liquiden Mittel ausgewiesen. Aus diesen Darstellungen sei klar ersichtlich, dass die vorhandenen Mittel nicht zur Begleichung aller Verbindlichkeiten ausgereicht hätten und sich die Forderungen des Finanzamtes Österreich im Gegensatz zu anderen Gläubigern (welche sich 2015 absolut um € 251.437,00 bzw. relativ um 33,34 % erhöht hätten) im Jahr 2015 nämlich nur geringfügig (nämlich absolut um rund € 16.000,00 und relativ um ca. 10,54 % erhöht hätten). Auf das Vorbringen der Bf., eine Erfüllung der Abgabenpflichten würde eine gesetzlich unzulässige Gläubigerungleichbehandlung darstellen, sei ebenso wenig konkret eingegangen worden, wie dass eine schuldhafte und haftungsauslösende Pflichtenverletzung ihrer Person nicht erkennbar sei. Die im Rahmen der Beschwerdevorentscheidung erhobene Behauptung, eine genaue Gegenüberstellung von liquiden Mittel und Verbindlichkeiten zum jeweiligen Fälligkeitstag der haftungsgegenständlichen Abgaben wäre nicht vorgelegt worden, widerspreche dem Inhalt der Beilagen ./4 und ./5. Das weitere im Rahmen der Beschwerdevorentscheidung vorgebrachte Argument des Finanzamtes Österreich, "eine Aufstellung der Verbindlichkeiten und Zahlungen würde nicht die Voraussetzungen eines Liquiditätsstatus erfüllen", sei nicht nachvollziehbar und werde bestritten. Beweis: wie bisher Darstellung der Entwicklung der Verbindlichkeiten der GmbH im Zeitraum Jänner bis Juni 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./4) und im Zeitraum Juli bis Dezember 2015 vom 30.07.2019 (Beilage ./5), wobei insbesondere auf die Veränderung der Verbindlichkeiten beim Finanzamt der sonstigen Verbindlichkeiten in der letzten Spalte der Beilage ./5 verwiesen werde ad Punkt 4: Unter Punkt 4. würden diverse Unterbrechungshandlungen angeführt, wobei sich die Telefonate vom 26.05.2015 bis 09.09.2015 (unklar sei, mit welcher Person diese geführt worden seien) und der Zahlungserleichterungsbescheid vom 23.04.2015 jedenfalls auf Zeiträume vor Konkurseröffnung bezögen. Ebenso sei nicht nachvollziehbar, aus welchen Gründen ein in der Zeit vom D-4 bis D-5 anhängiges Insolvenzverfahren als Argument für eine Unterbrechungshandlung herangezogen werden könne; dies werde ebenfalls bestritten. Im konkreten Fall seien die nunmehr haftungsgegenständlichen Beträge in den Jahren 2011 bis 2015 zur Zahlung fällig geworden. Der Verjährungseinwand werde daher unverändert aufrecht gehalten. Beweis: wie bisher 2. Die Bf. beantragte weiters eine mündliche Verhandlung und die Entscheidung durch den Senat (§ 272 Abs. 2 Ziff. 1 lit. b BAO). ---//--- Mit Schreiben vom 14.05.2024 ersuchte das Bundesfinanzgericht die Bf. um Erbringung folgenden Gleichbehandlungsnachweises für den Zeitraum ab 10.07.2015 (Zahlungsfrist für die vor der Übernahme der Geschäftsführung vom D-1 fälligen Lohnabgaben, Tabelle 1), wobei die in diesem Zeitraum fälligen Lohnsteuern ebenfalls der Gleichbehandlungspflicht unterlagen, bzw. ab der nachstehenden Fälligkeit der jeweiligen Abgabe (ohne Lohnsteuern, Tabelle 2) bis D-4 (Eröffnung des Konkursverfahrens) mit Berechnung der Ungleichbehandlungsquote (Tabelle 3) für die nachstehenden Abgaben, wobei die jährlich festgesetzten Lohnabgaben auf die einzelnen monatlichen Voranmeldungszeiträume umzurechnen gewesen seien, sowie die Höhe der liquiden Mittel durch Vorlage des Kassabuches und der betrieblichen Bankkonten nachzuweisen: | Abgabe | Zeitraum | Zahlungsfrist | Betrag | Lohnsteuer | 01/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 02/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 03/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 04/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 05/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 06/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 07/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 08/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 09/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 10/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 11/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 12/2011 | 10.07.2015 | 54,75 | Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 10.07.2015 | 6,75 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2011 | 10.07.2015 | 0,60 | Lohnsteuer | 01/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 02/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 03/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 03/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 04/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 04/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 05/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 05/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 06/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 06/2012 | 10.07.2015 | 6,60 | Lohnsteuer | 07/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 07/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 08/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 08/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 09/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 09/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 10/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 10.07.2015 | 74,30 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 10/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 11/2012 | 10.07.2015 | 490,76 | Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 10.07.2015 | 74,31 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 11/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 12/2012 | 10.07.2015 | 490,75 | Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 10.07.2015 | 74,31 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 12/2012 | 10.07.2015 | 6,61 | Lohnsteuer | 01/2013 | 10.07.2015 | 464,00 | Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 10.07.2015 | 83,63 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 01/2013 | 10.07.2015 | 7,43 | Lohnsteuer | 02/2013 | 10.07.2015 | 464,00 | Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 10.07.2015 | 83,63 | Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag | 02/2013 | 10.07.2015 | 7,43 | Lohnsteuer | 03/2013 | 10.07.2015 | 464,00 | Dienstgeberbeitrag | 03/2013 | 10.07.2015 | 83,63 |