UFSW RV/0633-W/09

Da es dem Berufungswerber nicht zum Nachteil gereichen soll, dass er sich in einer Frage, die auch im UFS nicht einheitlich beurteilt wird, an den UFS gewandt hat, und das Finanzamt im Sinne seiner eigenen Auffassung zum Teil nicht miteinander zusammenhängende Kosten miteinander verrechnet hat, wird im Sinne der Auslegung der Verwaltungspraxis und der Rechtsprechung eines Teiles des UFS geprüft, welche Differenzwerbungskosten im Sinne der Rechtsanwendung eines Teiles des UFS anerkannt werden könnten. Grundsätzlich beurteilte das Finanzamt die geltend gemachten Tagesgelder nach der Verwaltungspraxis. Es verrechnete jedoch alle steuerfreien Ersätze fiktiv mit den anzuerkennenden Differenzwerbungskosten. Dagegen führt der Berufungswerber richtigerweise an, dass nicht alle steuerfreien Ersätze mit den geltend gemachten Differenzwerbungskosten gegenzuverrechnen sind. Es wird daher geprüft, in welchem Ausmaß im Sinne der Rechtsansicht des Finanzamtes, dass teilweise (5/15 Tage Regel) Differenzwerbungskosten zustehen, diese anzuerkennen wären. aa) Nächtigungspauschale: Vorweg ist zu bemerken, dass kein einziges Mal das vom Berufungswerber beantragte Nächtigungspauschale von € 15,00 pro Nacht zusteht, da kein einziges Mal laut Sachverhalt eine auswärtige Nächtigung stattgefunden hat (selbst wenn, würde ihm, da eine Unterkunftsmöglichkeit vorhanden war und diese auch benutzt worden wäre, kein Aufwand entstehen). Während der Rufbereitschaft, die dienstrechtlich zu geldwerten Vorteilen führt, nächtigte der Berufungswerber zu Hause. Nach Angaben des Dienstgebers wurde auch an anderen Tagen seitens des Berufungswerbers nicht auswärts genächtigt. Nach Einkommensteuerrecht steht daher kein einziges Mal das Nächtigungspauschale von € 15,00 zu. Dieser Betrag ist bei den geltend gemachten Differenzwerbungskosten herauszurechnen. bb) Tagesgelder: Der Berufungswerber hielt sich laut vorgelegten Tabellen in folgenden politischen Bezirken auf: Soweit der Berufungswerber die Gemeinde (richtig und nachvollziehbar) benennen konnte, wurde dazu der politische Bezirk ermittelt, anderenfalls die wahrscheinlichste Variante (Streckenführung, Aufgabengebiet) herangezogen, da weder der Berufungswerber noch der Dienstgeber trotz diesbezüglichen Vorhaltes genaue Angaben machen konnten. Der Berufungswerber muss sich daher diese Beurteilung zurechnen lassen. Für Orte, die sich nach der kürzesten Entfernung unter bzw. genau 25 km vom Dienstort, der Dienststelle in Dienstsitz, Straße, entfernt befinden, können keine Tagesgelder geltend gemacht werden (siehe obige Ausführungen), da keine Reise im Sinne des § 16 EStG vorliegt. Für die Ermittlung der Entfernung wurde nicht die empfohlene Strecke des Routenplaners via.michelin herangezogen, sondern immer die kürzeste Verbindung, da es nicht Sinn und Zweck der Bestimmung ist durch eine willkürlich gewählte längere Strecke eine nach der Judikatur und auch Verwaltungspraxis maßgebliche Grenze willkürlich zu überschreiten. So wurde stets die kürzeste angegebene Entfernung herangezogen. Obwohl in der Judikatur die Ansicht vertreten wird, dass keine Tagesgelder mehr zustehen, wenn über einen mehrjähirgen Zeitraum immer wieder die gleichen Zielgebiete angefahren werden, wird in der Verwaltungspraxis des Finanzamtes das Kalenderjahr herangezogen. Im Sinne einer 5/15 Tage Auslegung in der Praxis ergeben sich für Herrn A für die einzelnen Jahre folgende Differenzwerbungskosten. Jedwede Schätzung muss sich der Berufungswerber zurechnen lassen, da mangels einer genauen Auskunft seitens des Berufungswerbers oder seitens des Dienstgebers daher an jenen Tagen nur eine Schätzung möglich ist, in denen exakte Angaben fehlen. Nach Einkommensteuerrecht steht dem Berufungsswerber je angefangene Stunde ein 1/12 des vollen Betrages von € 26,40 also ein Betrag von € 2,20 je Stunde zu (tatsächliche Dauer der Dienstreise). Da die vorliegenden Unterlagen nur Stundenangaben im Sinne des Dienstrechts enthalten - zum Teil pauschal, zum Teil konkret, wird bei Angaben Beginn 00:00 Uhr bis zu einer bestimmten Uhrzeit vom Dienstbeginn 07:00 ausgegangen, da keine auswärtigen Nächtigungen stattgefunden haben. cc) Für alle Kalenderjahre gilt grundsätzlich folgendes: Die Zielgebiete werden nach den einzelnen politischen Bezirken festgelegt, da diese Bezirke im ganzen Bundesland verstreut bzw. bundesländerübergreifend liegen. Für alle Jahre werden für Y keine Tagesgelder anerkannt, da diese Orte nach der gängigen Verwaltungspraxis als Ort der Dienststelle zu werten sind. Alle Orte werden nach der kürzesten Entfernung vom Dienstort berechnet. In die Beurteilung, ob ein Bezirk mehr als 5mal bzw. 15mal in einem Kalenderjahr bereist worden ist, sind diese Orte miteinzubeziehen, auch wenn keine Differenztagesgelder zustehen. An allen betreffenden Tagen werden die geltend gemachten Nächtigungsgebühren von € 15,00 nicht anerkannt, da keine Nächtigungen stattgefunden haben (siehe oben). An allen Tagen wird von Dienstbeginn 07:00 ausgegangen, außer es wird eine andere Beginnzeit als 00:00 oder 07:00 angeführt. Normaler Dienstschluss wird mit 15:30 angenommen, wenn Dienstende mit 00:00 angegeben ist und am nächsten Tag zB der gleiche Ort aufgesucht wird oder Dienstbeginn mit 00:00 angeführt ist, da keine Nächtigungen stattgefunden haben (siehe oben). Dies kann dazu führen, dass keine oder verschieden hohe Differenzkosten entstehen, da der steuerfreie Ersatz des Dienstgebers unterschiedlich hoch war (auf Grund dienstrechtlicher Vorschriften). Für die einzelnen Jahre ergeben sich im Sinne der Auslegung der 5/15 Ttage Regelung daher folgende Differenzwerbungskosten: 2003: Im Jahr 2003 befinden sich ALLE Einsatzorte der Bezirke HF, DA und CS innerhalb von 25 km von der Dienststelle entfernt und stehen daher für diese Tage keine Differenzwerbungskosten zu, da keine Reise im steuerrechtlichen Sinn vorliegt. | Bezirk: | Anzahl der Tage | Anerkannte Differenzkosten | Summe | EB | 15.1. | 4,85 | | | 17.2. | 0,00 | | | 28.2. | 0,00 | | | 17.12. | 9,8 | 14,65 | | | | | NA | 18.2. | 0,00 | | | 28.4. | 0,00 | | | 29.4. | 0,00 | | | 30.4. | 9,8 | 9,8 | | | | | EE | 26.2. | 0,00 | | | 27.2. | 0,00 | | | 13.3. | 0,00 | | | 14.3. | 9,8 | | | 5.11. | 9,8 | | | 6.11. | 9,8 | | | 7.11. | 9,8 | | | 26.11. | 9,8 | 49,00 | | | | | FK | 10.3. | 0,00 | | | 6.6. | 9,80 | 9,8 | | | | | EH | 1.4. | 0,00 | | | 16.7. | 0,00 | 0,00 | | | | | HH | 7.4. | 0,00 | | | 8.4. | 0,00 | | | 10.4. | 0,00 | | | 11.4. | 0,00 | | | 15.4. | 0,00 | | | 23.4. | 0,00 | | | 24.4. | 0,00 | | | 14.5. | 0,00 | | | 15.5. | 0,00 | | | 19.5. | 0,00 | | | 20.5. | 0,00 | | | 21.5. | 0,00 | | | 22.5. | 0,00 | | | 26.5. | 0,00 | | | 1.8. | 0,00 | | | Insgesamt 15 Tage | | 0,00 | | | | | DB | 7.5. | 0,00 | | | 8.5. | 0,00 | | | 9.5. | 9,8 | | | 12.5. | 0,00 | | | 13.5. | 0,00 | | | Insgesamt 5 Arbeitstage in Folge (nur unterbrochen vom Wochenende) | | 9,8 | | | | | FS | 27.5. | 0,00 | | | 2.7. | 16,40 | 16,40 | | | | | FV | 4.6. | 0,0 | | | 10.6. | 0,00 | 0,00 | | | | | EO | 12.6. | 0,00 | 0,00 | | | | | C | 8.7. | 0,00 | | | 12.9. | 9,8 | | | 15.9. | 0,00 | | | 16.9. | 0,00 | | | 17.9. | 0,00 | | | 18.9. | 0,00 | | | Insgesamt 5 Arbeitstage in Folge ab 12.9. (nur unterbrochen vom Wochenende) | | 9,80 | | | | | EP | 26.8. | 0,00 | 0,00 | | | | | DG | 20.10. | 9,8 | 9,80 | | | | | | Gesamtsumme | | 129,05 2004: Im Jahr 2004 befinden sich ALLE Einsatzorte der Bezirke HF, DA , innerhalb von 25 km von der Dienststelle entfernt und stehen daher für diese Tage keine Differenzwerbungskosten zu. Für Tage in denen 00:00 bis 00:00 angegeben sind und am Vortag bis 00:00 Uhr wird von einer Normaldienstzeit von 07:00 bis 15:30 ausgegangen (siehe zB. 7.6.; 8.6.;). Da der steuerfreie Ersatz höher sein kann als Reisekosten gemäß § 16 EStG zustehen würden, entstehen dann keine Differenzwerbungskosten. | Bezirk: | Tage: | Differenz: | Summe | DB : | 14.1. | 9,80 | | | 26.1. | 9,80 | | | 19.5. | 9,80 | | | 9.12. | 9,80 | 39,20 | | | | | EB | 30.1. | 14,20 | | | 3.6. | 16,40 | 30,60 | | | | | HH | 25.2. | 0,00 | | | 1.2. | 0,00 | | | 25.6. | 0,00 | | | 30.6. | 0,00 | | | 1.7. | 0,00 | | | 5.7. | 0,00 | | | 7.7. | 0,00 | | | 29.10. | 9,80 | | | 5.11. | 9,80 | 19,60 | | | | | HT | 3.3. | 4,85 | | | 4.3. | 9,80 | 14,65 | | | | | EE | 10.3. | 16,40 | 16,40 | | | | | FJ | 13.5. | 4,85 | | | 18.5. | 9,80 | | | 24.6. | 9,80 | | | 27.10. | 14,20 | | | 2.11. | 9,80 | 48,45 | | | | | CS | 1.6. | 16,40 | 16,40 | | | | | GL | 2.6. | 9,80 | | | 29.11. | 9,80 | | | 10.12. | 9,80 | 29,40 | | | | | GM | 4.6. | 9,80 | | | 7.6. | 0,00 | | | 8.6. | 0,00 | | | 9.6. | 16,40 | 26,20 | | | | | FS | 28.6. | 14,20 | | | 6.10. | 12,00 | 26,20 | | | | | GR | 29.6. | 9,80 | | | 2.7. | 9,80 | | | 12.7. | 9,80 | | | 13.7. | 9,80 | | | 14.7. | 9,80 | | | 19.7. | 9,80 | | | 20.7. | 4,85 | | | 21.7. | 9,80 | | | 26.7. | 0,00 | | | 27.7. | 0,00 | | | 28.7. | 9,8 | | | 16.8. | 0,00 | | | 17.8. | 0,00 | | | 18.8. | 0,00 | | | 19.8. | 0,00 | 83,25 | | | | | FV | 25.8. | 16,40 | 16,40 | | | | | DG | 1.9. | 0,00 | | | 2.9. | 4,85 | 4,85 | | | | | FK | 22.9. | 16,40 | 16,40 | | | | | EP | 3.11. | 9,80 | 9,80 | | | | | KD | 9.11. | 9,80 | 9,80 | | | | | KC | 24.11. | 14,20 | 14,20 | | | | | EH | 25.11. | 9,80 | 9,80 | | | | | C | 13.12. | 9,80 | 9,80 | | | | | | Gesamtsumme | | 441,40 2005: Da der Berufungswerber in seiner Nachweisung nur die seiner Ansicht gemäß § 26 Z 4 steuerfreien Ersätze des Dienstgebers bekanntgegeben hat, wird anhand der Angaben aus den Jahren 2006 bzw. 2007 die für die angegebenen Stunden erhaltenen Diäten seitens des Dienstgebers ermittelt. Für 9 Stunden wird ein Ersatz von € 14,77; für 12 Stunden ein Ersatz von € 18,67; angenommen (wie 2006 und 2007). Anhand der Zeitangaben wird für die steuerliche Beurteilung bei automatischen Zeitangaben von 00:00 oder 24.00 aber von der Normaldienstzeit ausgegangen, da keine Nächtigungen stattgefunden haben (siehe oben, es wird dann von 9 h anrechenbarer Zeit ausgegangen und nicht von 12 h wie in den vorgelegten Unterlagen). Alle Orte des Bezirkes HF sind unter 25 km von der Dienststelle entfernt. | Bezirk: | Tage: | Differenz: | Summe | DG | 18.1. | 5,03 | | | 10.3. | 1,13 | | | 11.3. | 5,03 | | | 29.3. | 1,13 | | | 22.9. | 1,13 | | | 26.9. | 1,13 | | | 30.9. | 5,03 | 19,61 | | | | | EE | 20.1. | 5,03 | 5,03 | | | | | FS | 24.1. | 5,03 | | | 18.3. | 5,03 | | | 21.3. | 1,13 | | | 13.5. | 5,03 | | | 17.5. | 1,13 | | | 18.5. | 1,13 | | | 19.5. | 1,13 | | | 20.5. | 1,13 | 20,74 | | | | | FV | 25.1. | 5,03 | | | 7.4. | 1,13 | 6,16 | | | | | GM | 1.2. | 1,13 | | | 2.2. | 1,13 | | | 3.2. | 1,13 | | | 4.2. | 5,03 | | | 21.2. | 1,13 | | | 22.2. | 1,13 | | | 23.2. | 1,13 | | | 24.2. | 1,13 | | | 25.2. | 5,03 | | | 5 Arbeitstage durchgehend | | 17,97 | | | | | C | 26.4. | 1,13 | | | 28.4. | 5,03 | | | 11.10. | 1,13 | 7,29 | | | | | DB | 2.5. | 1,13 | | | 6.10. | 1,13 | | | 11.11. | 5,03 | | | 12.12. | 1,13 | | | 13.12. | 1,13 | 9,55 | | | | | GR | 15.9. | 1,13 | 1,13 | | | | | | Gesamtsumme: | | 87,48 2006: Alle Orte der Bezirke DA, HF, CS, sind unter 25 km von der Dienststelle entfernt | Bezirk: | Tage: | Differenz: | Summe | C | 2.1. | 5,03 | | | 2.5. | 1,13 | | | 8.6. | 1,13 | | | 23.6. | 1,13 | | | 13.9. | 1,13 | 9,55 | | | | | GM | 9.1. | 1,13 | | | 11.1. | 1,13 | | | 12.1. | 1,13 | | | 16.1. | 1,13 | | | 17.1. | 5,03 | | | 19.1. | 1,13 | | | 20.1. | 5,03 | | | 23.1. | 1,13 | | | 24.1. | 1,13 | | | 26.1. | 1,13 | | | 27.1. | 5,03 | | | 1.2. | 5,03 | | | 3.2. | 5,03 | | | 16.2. | 1,13 | | | 17.2. | 1,13 | | | 15 Tage | | 36,45 | | | | | DB | 10.1. | 1,13 | | | 13.1. | 5,03 | | | 14.2. | 1,13 | | | 11.4. | 1,13 | | | 12.4. | 1,13 | | | 18.4. | 1,13 | | | 25.4. | 1,13 | | | 4.5. | 1,13 | | | 8.5. | 1,13 | | | 9.5. | 1,13 | | | 10.5. | 1,13 | | | 11.5. | 1,13 | | | 20.6. | 1,13 | | | 22.6. | 1,13 | | | 23.10. | 1,13 | | | 15 Tage | | 20,85 | | | | | FS | 25.1. | 1,13 | | | 30.1. | 1,13 | | | 31.1. | 1,13 | | | 13.2. | 1,13 | | | 15.2. | 1,13 | | | 20.2. | 1,13 | | | 7.3. | 1,13 | | | 17.3. | 5,03 | | | 20.3. | 1,13 | | | 24.3. | 5,03 | | | 31.3. | 5,03 | | | 7.4. | 5,03 | | | 10.4. | 1,13 | | | 5.5. | 5,03 | | | 9.6. | 5,03 | | | 15 Tage | | 40,35 | | | | | HT | 13.4. | 0,00 | | | 15.4. | 1,13 | | | 16.4. | 1,13 | | | 17.4. | 1,13 | | | 18.4. | 1,13 | | | 19.4. | 5,03 | | | 5 Tage | | 9,55 | | | | | KD | 24.4. | 1,13 | 1,13 | | | | | EH | 24.7. | 1,13 | | | 19.10. | 1,13 | | | 20.10. | 5,03 | 7,29 | | | | | HH | 25.7. | 1,13 | | | 25.9. | 1,13 | | | 29.9. | 5,03 | 7,29 | | | | | EO | 26.9. | 1,13 | | | 23.11. | 1,13 | | | 27.11. | 1,13 | 3,39 | | | | | D | 2.10. | 1,13 | 1,13 | | | | | | Gesamtsumme | | 136,98 2007: Alle Orte der Bezirke CS, HF, DA sind unter 25 km von der Dienststelle entfernt. | Bezirk: | Tage: | Differenz: | Summe | FS | 2.1. | 1,13 | | | 8.1. | 1,13 | | | 9.1. | 1,13 | | | 10.1. | 1,13 | | | 16.1. | 1,13 | | | 29.1. | 5,03 | | | 1.2. | 5,03 | | | 9.2. | 5,03 | | | 23.4. | 1,13 | | | 3.8. | 5,03 | | | 28.9. | 5,03 | | | 10.10. | 1,13 | | | 22.10. | 1,13 | | | 3.11. | 5,03 | | | 17.12. | 1,13 | | | 15 Tage | | 40,35 | | | | | GM | 3.1. | 1,13 | | | 4.1. | 1,13 | | | 5.1. | 1,13 | | | 31.1. | 5,03 | | | 8.2. | 1,13 | | | 3.9. | 1,13 | | | 4.9. | 1,13 | | | 21.9. | 7,73 | 19,54 | | | | | C | 11.1. | 1,13 | | | 12.1. | 5,03 | | | 12.2. | 1,13 | | | 13.2. | 5,03 | | | 5.3. | 1,13 | | | 4.7. | 1,13 | | | 5.7. | 1,13 | | | 6.7. | 5,03 | | | 18.7. | 1,13 | | | 24.7. | 1,13 | | | 27.7. | 5,03 | | | 1.8. | 1,13 | | | 2.8. | 1,13 | | | 11.10. | 1,13 | | | 15.10. | 1,13 | | | 15 Tage | | 32,55 | | | | | EE | 21.2. | 1,13 | | | 24.4. | 1,13 | 2,26 | | | | | HH | 26.2. | 1,13 | | | 20.3. | 1,13 | | | 4.5. | 5,03 | 7,29 | | | | | EB | 29.3. | 1,13 | 1,13 | | | | | EH | 4.4. | 1,13 | | | 5.4. | 1,13 | | | 6.4. | 5,03 | | | 11.4. | 5,03 | 12,32 | | | | | FK | 10.4. | 1,13 | | | 11.4. | 1,13 | | | 23.10. | 1,13 | 3,39 | | | | | DB | 13.4. | 5,03 | | | 17.7. | 1,13 | | | 11.9. | 1,13 | | | 12.9. | 1,13 | | | 18.9. | 1,13 | | | 19.9. | 1,13 | | | 19.10. | 5,03 | | | 19.11. | 1,13 | | | 10.12. | 1,13 | | | 11.12. | 1,13 | 19,10 | | | | | EO | 25.4. | 1,13 | 1,13 | | | | | D | 26.4. | 1,13 | | | 27.4. | 5,03 | | | 2.5. | 1,13 | | | 25.5. | 5,03 | | | 9.7. | 1,13 | | | 10.7. | 1,13 | | | 16.7. | 1,13 | | | 20.7. | 5,03 | | | 23.7. | 1,13 | | | 20.8. | 1,13 | | | 21.8. | 1,13 | | | 27.8. | 1,13 | | | 28.8. | 1,13 | | | 29.8. | 1,13 | | | 5.9. | 1,13 | | | 15 Tage | | 28,65 | | | | | DG | 22.5. | 1,13 | 1,13 | | | | | EP | 23.5. | 1,13 | 1,13 | | | | | HT | 1.7. | 1,13 | | | 19.7. | 1,13 | 2,26 | | | | | QG | 11.7. | 1,13 | | | 12.7. | 1,13 | | | 13.7. | 5,03 | | | 30.7. | 1,13 | | | 30.8. | 1,13 | | | 31.8. | 5,03 | | | 4.10. | 1,13 | | | 5.10. | 5,03 | | | 8.10. | 1,13 | | | 9.10. | 1,13 | | | 31.10. | 5,03 | 28,03 | | | | | KD | 22.8. | 1,13 | 1,13 | | | | | FJ | 24.9. | 1,13 | 1,13 | | | | | GL | 23.11. | 5,03 | 5,03 | | | | | | Gesamtsumme | | 207,55 Für die einzelnen Jahre ergeben sich daher folgende Werbungskosten. Die anerkannten Differenzkosten sind auf das Werbungskostenpauschale von € 132,00 anzurechnen und wirken sich erst bei einem höheren Differenzbetrag steuerlich aus, da keine weiteren Werbungskosten zu berücksichtigen sind. Für die einzelnen Jahre stehen daher folgende Werbungskosten zu: | Jahr | Differenzwerbungskosten | Insgesamt anerkannte Werbungskosten | 2003 | € 129,05 | € 132,00 (Pauschbetrag) | 2004 | € 441,40 | € 441,40 | 2005 | € 87,48 | € 132,00 (Pauschbetrag) | 2006 | € 136,98 | € 136,98 | 2007 | € 207,55 | € 207,55 Beilage: 3 Berechnungsblätter Wien, am 27. Oktober 2010