UFSW RV/1100-W/06

Berufungsentscheidung Der Unabhängige Finanzsenat hat über die Berufung der Bw., Adr1, vertreten durch Stb., Adr2, vom 7. April 2006 gegen den Bescheid des Finanzamtes A. vom 10. März 2006 betreffend Umsatzsteuerfestsetzung für die Zeiträume April bis August 2005 entschieden: Die Berufung wird gemäß § 273 Abs. 1 lit. a BAO als unzulässig zurückgewiesen. Entscheidungsgründe Das Unternehmen der Bw. handelt mit Schrott, Alt- und Buntmetallen. Eine die Zeiträume April bis August 2005 betreffende Umsatzsteuersonderprüfung bei der Bw. führte zu einem Umsatzsteuerfestsetzungsbescheid vom 10. März 2006, wonach ein Vorsteuerabzug wegen Vorliegens diverser Rechnungsmängel und Zweifeln an der Identität der angeblichen Lieferanten versagt wurde. Mit Schreiben vom 7. April 2006 wurde dagegen eine Berufung eingebracht. Für die Zeiträume September 2005 bis September 2006 erfolgte eine weitere Umsatzsteuersonderprüfung. Im März 2007 sind vom steuerlichen Vertreter für das Jahr 2005 Jahreserklärung vorgelegt worden. Am 8. Mai 2008 erging für das Jahr 2005 ein Umsatzsteuerjahresbescheid, wobei die Veranlagung unter Zugrundelegung der Feststellungen der abgabenbehördlichen Prüfung erfolgte, die der darüber aufgenommenen Niederschrift bzw. dem Prüfungsbericht zu entnehmen sind. Über die Berufung wurde erwogen: Mit Datum vom 10. März 2006 erließ das Finanzamt im Anschluss an eine Umsatzsteuersonderprüfung einen Umsatzsteuerfestsetzungsbescheid für die Zeiträume April bis August 2005. Am 8. Mai 2008 erließ das Finanzamt einen Umsatzsteuerjahresbescheid für das Jahr 2005. Die eingebrachte Berufung vom 7. April 2006 richtete sich gegen den Umsatzsteuerfestsetzungsbescheid für die Zeiträume April bis August 2005. Gemäß § 273 Abs. 1 lit. a BAO hat die Abgabenbehörde eine Berufung durch Bescheid zurückzuweisen, wenn die Berufung nicht zulässig ist. Eine Berufung ist vor allem unzulässig bei mangelnder Bescheidqualität bzw. bei Beseitigung des angefochtenen Bescheides aus dem Rechtsbestand vor Erledigung der Berufung. Die Umsatzsteuerfestsetzung für die Zeiträume April bis August 2005 erfolgte im Zuge der Betriebsprüfung mit Bescheid vom 10. März 2006. Am 8. Mai 2007 erging für das Jahr 2005 der Umsatzsteuerjahresbescheid, wodurch der Festsetzungsbescheid vom 10. März 2006, dem nur eine zeitlich begrenzte Wirkung zukommt, aus dem Rechtsbestand ausgeschieden ist. Die Berufung vom 7. April 2006 wurde daher gegen einen nicht mehr existenden Bescheid eingebracht. Nach der Judikatur beider Gerichtshöfe öffentlichen Rechts sind gegen Umsatzsteuer-Vorauszahlungsbescheide gerichtete Berufungen zurückzuweisen, wenn vor der Berufungserledigung der Jahresbescheid (Veranlagungsbescheid) erlassen wird. Ein Umsatzsteuerfestsetzungsbescheid hat insofern einen zeitlich begrenzten Wirkungsbereich, als er durch Erlassung des Jahresbescheides außer Kraft gesetzt wird. Nach Wirksamkeit des Jahresbescheides ergehende Berufungserledigungen hinsichtlich des Vorauszahlungsbescheides würden keine Rechtswirkungen entfalten, also ins Leere gehen. Als Argument für diese Rechtsprechung könnte § 21 Abs. 3 zweiter Satz UStG 1994 herangezogen werden, wonach eine Umsatzsteuerfestsetzung nur solange erfolgen kann, als nicht ein den Voranmeldungszeitraum beinhaltender Veranlagungsbescheid erlassen wurde (Ritz, BAO-Kommentar³, § 273 Tz. 14). Die Frage, ob die Bestimmung des § 274 BAO idF AbgRmRefG ("Tritt ein Bescheid an die Stelle eines mit Berufung angefochtenen Bescheides, so gilt die Berufung als auch gegen den späteren Bescheid gerichtet.") auf Umsatzsteuerfestsetzungsbescheide und Umsatzsteuerveranlagungsbescheide anwendbar ist, ist durch das VwGH-Erkenntnis vom 20.2.2008, 2006/15/0339, insoweit beantwortet worden, als der VwGH klar zum Ausdruck gebracht hat, dass Umsatzsteuerjahresbescheide im Verhältnis zu Umsatzsteuerfestsetzungsbescheiden als abändernde, aufhebende oder ersetzende Bescheide nicht in Betracht kommen, da es ihnen an einer Zeitraum- und Sachidentität fehlt, sodass keine Bindungswirkung im Sinne des § 289 Abs. 3 BAO abzuleiten war. Daraus ergibt sich auch, dass sich der Anwendungsbereich des § 274 BAO für Umsatzsteuerjahresbescheide und Umsatzsteuerfestsetzungsbescheide insoweit nicht erweitert hat, als es nicht genügt, dass der später erlassene Umsatzsteuerjahresbescheid einen Zeitraum betrifft, der auch den Zeitraum des Festsetzungsbescheides mit umfasst. Somit kann eine gegen den Vorauszahlungsbescheid gerichtete Berufung nicht als Berufung gegen den Jahresbescheid weitergelten. Nach Ergehen des Jahresbescheides ist dieser neuerlich formell mit Berufung anzufechten (Windsteig in SWK 13/2008, S 435). Die Berufung gegen den Umsatzsteuerfestsetzungsbescheid für die Zeiträume April bis August 2005 ist daher als unzulässig geworden zurückzuweisen. Von der Durchführung einer mündlichen Verhandlung konnte ungeachtet eines Antrages auf eine mündliche Verhandlung abgesehen werden, wenn die Berufung formell zu erledigen ist (§ 284 Abs. 3 und 5 BAO). Wien, am 25. Juni 2008