BFG RV/7102822/2015

€ 67,20 | 15.11.2011 | ***45*** Verkaufsgespräch | | | 43 km € 18,06 | 16.11.2011 | ***7*** Schadenserledigungen | 10,00 | 13,00 | 72 km € 30,24 | 17.11.2011 | ***13***, Rechnungen | 14,00 | 16,00 | 42 km € 17,64 | 18.11.2011 | Büro | | | | 21.11.2011 | ***13***, Verkaufsgespräch | 16,00 | 20,00 | 40 km € 16,80 | 22.11.-24.11.2011 | ***30*** KFZ; ***5***-Umgebung KFZ; ***10*** Verkaufsgespräch | 16,00 | 21,00 | 128 km € 53,76 | 25.11.2011 | ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 13,00 | 40 km € 16,80 | 28.11.2011 | ***13*** Schadensaufnahme | 09,00 | 12,00 | 40 km € 16,80 | 29.11.2011 | Büro | | | | 30.11.2011 | ***26*** KFZ | 11,00 | 13,00 | 44 km € 18,48 | November 2011 | | | | 981 km € 412,02 | 01.12.2011 | Büro | | | | 02.12.2011 | ***5***-Umgebung KFZ | 09,00 | 11,00 | 12 km € 5,04 | 05.12.2011 | ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 14,00 | 42 km € 17,64 | 06.12.2011 | ***41*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 12,00 | 26 km € 10,92 | 07.12.2011 | ***13*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 13,00 | 40 km € 16,80 | 09.12.2011 | Büro | | | | 12.12.2011 | ***28***, ***13*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 16,00 | 44 km € 18,48 | 13.12.2011 | ***31***, ***56*** Schadensaufnahme, Rechnungen | 10,00 | 14,00 | 58 km € 24,36 | 14.12. u.16.12.2011 | 2 x ***13*** Verkaufsgespräch; Büro | 10,00 11,00 | 15,00 14,00 | je 42 km je € 17,64 | 19.12.2011 | ***35*** Kalender ausführen | 09,00 | 14,00 | 72 km € 30,24 | 20.12.2011 | ***31***, ***18***, ***13***, Kalender ausführen | 10,00 | 14,00 | 58 km € 24,36 | 21.12.2011 | ***13***, ***28***, ***57*** Kalender ausführen | 09,00 | 15,00 | 46 km € 19,32 | 22.12.2011 | ***33***, ***36***, ***67*** Kalender ausführen | 09,00 | 16,00 | 60 km € 25,20 | 23.12.2011 | ***45***, ***41*** Kalender ausführen | ohne Angaben | | 44 km € 18,48 | 27.12.2011 | ***28*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 13,00 | 30 km € 12,60 | 28.12.-30.12.2011 | Büro | | | | Dezember 2011 | | | | 616 km € 258,72 | Gesamt 2011 | | | | 9.389,00 km € 3.943,38 Inlandsreisen in Euro 2012 km-Geld: ja (Anm. BFG: km á 0,42; Km-Anzahl und Km-Geld/Monat und Gesamt-km und km-Geld/Jahr siehe Aufstellungen): | Tag | Ziel/Zweck | "Reise"-Zeit Beginn | Ende | Km/Betrag km-Geld | 02.01.-03.01.2012 | ***13***, ***33*** Verkaufsgespräch; Büro; | 10,00 | 15,00 | 70 km € 29,40 | 04.01. und 05.01.2012 | 2 x ***13*** Verkaufsgespräch | 14,00 10,00 | 18,00 14,00 | 40 km € 16,80 | 09.01.2012 | ***7*** Schadenserledig. | 10,00 | 13,00 | 72 km € 30,24 | 10.01.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 9,00 | 13,00 | 40 km € 16,80 | 11.01.2012 | ***59***, KFZ | 10,00 | 13,00 | 124 km € 52,08 | 12.01.2012 | ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch | 13,00 | 18,00 | 172 km € 72,24 | 13.01.2012 | ***32*** Verkaufsgespräch | 12,00 | 15,00 | 48 km € 20,16 | 16.01.2012 | ***86*** Firmenveranst. | 15,00 | 21,00 | 35 km € 14,70 | 17.01.2012 | ***46***, ***13*** Rechnungen | 10,00 | 13,00 | 60 km € 25,20 | 18.01.2012 | ***31*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 14,00 | 50 km € 21,00 | 19.01.-20.01.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch Büro | 13,00 | 16,00 | 42 km € 17,64 | 23.01.2012 | ***13***; Rechnungen | 9,00 | 12,00 | 42 km € 17,64 | 24.01.2012 | ***36*** Verkaufsgespräch | 17,00 | 20,00 | 13 km € 5,46 | 25.01.-26.01.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch ***39*** Verkaufsgespräch | 10,00 12,00 | 12,00 12,00 | 40 km € 16,80 57 km € 23,94 | 27.01.2012 | ***13*** Schadensaufn. | 10,00 | 12,00 | 42 km € 17,64 | 30.01.-31.01.2012 | ***7*** EDV | 09,00 | 11,00 | 72 km € 30,24 | Jänner 2012 | | | | 1.059 km € 444,78 | 01.02.2012 | ***7*** Ausbildung | 0 | 0,00 | 0,00 | 02.02.-07.02.2012 | ***62*** Verkaufsgespräch ***30*** KFZ ***13*** KFZ ***24*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 12,00 | 40 km € 16,80 | 08.02.-26.02.2012 | Urlaub | | | | 27.02.-28.02.2012 | ***13***, ***28*** Diverses Büro | 10,00 | 15,00 | 44 km € 18,48 | 29.02.2012 | ***17*** | 11,00 | 14,00 | 62 km € 26,04 | Februar 2012 | | | | 310 km € 130,20 | 01.03.2012 05.03.2012 | ***41*** Verkaufsgespräch ***57***, ***28*** | 15,00 11,00 | 18,00 12,00 | 26 km € 10,92 30 km € 12,60 | 06.03.2012 | ***13*** Schadensaufnahme Rechnungen | 10,00 | 13,00 | 44 km € 18,48 | 07.03.2012 | ***22***, ***5***, ***22*** KFZ | 10,00 | 14,00 | 66 km € 27,72 | 08.03.-16.03.2012 | ***63*** Verkaufsgespräch Büro ***63*** Verkaufsgespräch ***26*** Verkaufsgespräch ***5***-Umgebung Polizzenservice ***44*** Rechnungen Büro | 16,00 16,00 16,00 10,00 13,00 | 20,00 20,00 19,00 12,00 15,00 | 100 km € 42,00 100 km € 42,00 44 km € 18,48 12 km € 5,04 20 km € 8,40 | 19.03.-20.03.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch ***13*** Rechnungen | 10,00 10,00 | 14,00 12,00 | je 42 km je € 17,64 | 21.03.2012 | ***7*** Schadenserl. | 10,00 | 13,00 | 72 km € 30,24 | 22.03.2012 | ***13***, ***5***, ***13*** KFZ | 13,00 | 15,00 | 82 km € 34,44 | 23.03.-26.03.2012 | Büro; Büro | | | | 27.03.2012 | ***13***, ***5***, ***13*** KFZ | 11,00 | 13,00 | 80 km € 33,60 | 28.03.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 14,00 | 42 km € 17,64 | 29.03.2012 | ***28***, ***5***, ***28*** KFZ | 10,00 | 12,00 | 60 km € 25,20 | 0.03.2012 | Büro | | | | März 2012 | | | | 862 km € 362,04 | 02.04.2012 | ***63*** Verkaufsgespräch | 17,00 | 21,00 | 100 km € 42,00 | 03.04.2012 | ***69*** ***11*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 15,00 | 160 km € 67,20 | 04.04.2012 | ***13***, ***5***, ***13*** KFZ | 10,00 | 13,00 | 82 km € 34,44 | 05.04.2012 | ***28***, ***5***, ***28*** KFZ, Rechnungen | 11,00 | 15,00 | 60 km € 25,20 | 06.04.2012 | Büro | | | | 10.04.2012 | ***17***, Verkaufsgespräch | 16,00 | 19,00 | 62 km € 26,04 | 11.04. und 12.04.2012 | 2x ***13*** Schadensaufnahme | 14,00/15,00 | 16,00/17,00 | je 42 km je € 17,64 | 13.04.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 14,00 | 40 km € 16,80 | 16.04.2012 | ***7*** Tagung | 0 | 0 | 0,00 | 17.04.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 17,00 | 20,00 | 40 km € 16,80 | 18.04.2012 | ***33*** Verkaufsgespräch | 16,00 | 19,00 | 28 km € 11,76 | 19.04.2012 | ***13*** Rechnungen | 11,00 | 13,00 | 42 km € 17,64 | 20.04.-23.04.2012 | ***33*** Verkaufsgespräch ***13*** Verkaufsgespräch | 17,00 10,00 | 20,00 14,00 | 28 km 42 km € 17,64 € 11,76 | 24.04.-25.04.2012 | ***40*** Verkaufsgespräch ***56*** Schadensaufnahme | 13,00 11,00 | 16,00 13,00 | 19 km € 7,98 35 km € 14,70 | 26.04-30.04.2012 | Urlaub | | | | April 2012 | | | | 822 km € 345,24 | 02.05.2012 | ***59*** KFZ | 10,00 | 13,00 | 124 km € 52,08 | 03.05.2012 | ***36*** Schadensaufnahme | 13,00 | 15,00 | 13 km € 5,46 | 04.05.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 12,00 | 40 km € 16,80 | 07.05. und 08.05.2012 | ***17*** Schadensaufnahme Büro | 15,00 | 17,00 | 62 km € 26,04 | 09.05.2012 | ***16*** KFZ | 09,00 | 11,00 | 56 km € 23,52 | 10.05.2012 | ***10*** Verkaufsgespräch | 17,00 | 21,00 | 128 km € 53,76 | 11.05.2012 14.05.2012 | Büro Urlaub | | | | 15.05.2012 | ***28***, ***13*** Verkaufsgespräch, Rechnungen | 10,00 | 14,00 | 42 km € 17,64 | 16.05.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 13,00 | 40 km € 16,80 | 18.05.2012 | Büro | | | | 21.05.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 14,00 | 42 km € 17,64 | 22.05.2012 | ***40*** Verkaufsgespräch | 17,00 | 19,00 | 19 km € 7,98 | 23.05.2012 | ***51*** ***11*** Verkaufsgespräch | 09,00 | 14,00 | 158 km € 66,36 | 24.05.2012- 29.05.2012 | ***18*** Verkaufsgespräch Büro ***28*** Verkaufsgespräch | 13,00 18,00 | 16,00 21,00 | 52 km € 21,84 30 km € 12,60 | 30.05.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch | 13,00 | 16,00 | | 31.05.2012 | ***31***, ***5***, ***31*** KFZ | 10,00 | 14,00 | 100 km € 42,00 | Mai 2012 | | | | 948 km € 398,16 | 04.06. und 05.06.2010 | ***28*** Verkaufsgespräch ***13***, ***18*** Verkaufsgespräch | 17,00 11,00 | 20,00 16,00 | 30 km € 12,60 52 km € 21,40 | 06.06.2012 | ***13***, Schadensaufnahme | 11,00 | 14,00 | 42 km € 17,64 | 08.06.2012 | ***9*** KFZ | 10,00 | 13,00 | 100 km € 42,00 | 11.06.2012 | ***28***, ***5***, ***28*** KFZ | 13,00 | 15,00 | 60 km € 25,20 | 12.06.2012 | ***60*** Verkaufsgespräch | 08,00 | 12,00 | 48 km € 20,16 | 13.06.2012 | ***28***, ***5***, ***28*** | 10,00 | 12,00 | 60 km € 25,20 | 14.06. und 15.06.2012 | ***24***, Verkaufsgespräch Büro | 14,00 | 17,00 | 13 km € 5,46 | 18.06.2012 | ***13*** Schadensaufnahme | 10,00 | 12,00 | 42 km € 17,64 | 19.06.2012 | ***7*** Schadenserled. | 09,00 | 13,00 | 76 km € 31,92 | 20.06.2012 | ***13***, Rechnungen Schadensaufn. | 10,00 | 13,00 | 42 km € 17,64 | 21.06. und 22.06.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch Büro | 13,00 | 15,00 | 40 km € 16,80 | 25.06. und 26.06.2012 | ***18*** Rechnungen ***66*** Verkaufsgespräch | 10,00 13,00 | 12,00 16,00 | 52 km € 21,84 24 km € 10,08 | 27.06. und 29.06.2012 | ***13*** Schadensaufn. ***13*** Verkaufsgespräch Büro | 13,00 10,00 | 15,00 14,00 | je 40 km je 16.80 | Juni 2012 | | | | 761 km € 319,62 | 02.07.-10.07.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch ***23*** Verkaufsgespräch ***18*** Verkaufsgespräch ***22***, ***5***, ***22*** KFZ Büro ***57*** Rechnungen ***13*** Verkaufsgespräch | 10,00 11,00 14,00 11,00 | 14,00 14,00 16,00 14,00 | 40 km 70 km 52 km 66 km 15 km 40 km gesamt € 123,80 (Details lt. Aufstellung) | 11.07.2012 | ***40*** Schadensaufn. | 16,00 | 18,00 | 19 km € 7,98 | 12.07.-17.07.2012 | ***13*** Rechnungen Büro ***31***, ***13***, ***5*** KFZ, Rechnungen ***13*** Verkaufsgespräch | 11,00 10,00 11,00 | 13,00 14,00 15,00 | 42km € 17,64 114 km 47,88 42 km € 17,64 | 18.07.2012 | ***11***, KFZ | 08,00 | 13,00 | 184 km € 77,28 | 19.07.2012 | ***38*** Verkaufsgespräch | 18,00 | 20,00 | 35 km € 14,70 | 20.07.2012 | ***5***-Umgebung Diverses | 09,00 | 10,00 | 6 km € 2,52 | 23.07. und 24.07.2012 | ***28*** Verkaufsgespräch ***13*** Rechnungen | 11,00 12,00 | 13,00 14,00 | 30 km € 12,60 42 km € 17,64 | 25.07.2012 | ***22*** Schadensaufn. | 10,00 | 12,00 | 33 km € 13,86 | 26.07. und 27.07.2012 | ***26*** Verkaufsgespräch Urlaub | 15,00 | 18,00 | 44 km € 18,48 | 30.07.2012 | ***33*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 14,00 | 28 km € 11,76 | 31.07.2012 | ***7*** (ohne Angaben) | 09,00 | 17,00 | 72 km € 30,24 | Juli 2012 | | | | 974 km € 409,08 | 01.08.2012 | ***7*** Seminar | 09,00 | 17,00 | 72 km € 30,24 | 02.08. und 03.08.2012 | ***13*** Rechnungen Büro | 13,00 | 15,00 | 42 km € 17,64 | 06.08.2012 | ***52*** Verkaufsgespräch | 11,00 | 14,00 | 65 km € 27,30 | 07.08. und 08.08.2012 | ***7*** Seminar | 0 0 | | 72 km 30,24 | 09.08.2014 | ***13*** Verkaufsgespräch | 13,00 | 16,00 | 40 Km € 16,80 | 10.08.- 26.08.2012 | Urlaub | | | | 27.08.2012 | ***13***, ***28*** Diverses | 10,00 | 16,00 | 46 km € 19,32 | 28.08.-31.08.2012 | ***53***, ***59***, ***53*** KFZ ***13***, ***5***, ***13*** KFZ | 10,00 09,00 | 13,00 11,00 | 80 km je € 33,60 80 km | August 2012 | | | | 629 km € 264,18 | 03.09.-09.09.2012 | ***28***; ***13***; ***46***; ***45***; Büro 4 Verkaufsgespräche Büro | 11,00 Details vgl. Aufstellung | 14,00 Details vgl. Aufstellung | 42 km Details vgl. Aufstellung | 10.09.2012 | ***69*** ***11*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 14,00 | 160 km 67,20 | 11.09.-19.09.2012 | ***26*** Verkgespr. ***5***-Umgebung Diverses ***13*** Verkaufsg. Büro, ***41*** Verkaufsg. | Details lt. Aufstellung 16,00 | Details lt. Aufstellung 20,00 | Details lt. Aufstellung 42 km € 17,64 | 20.09.-21.09.2012 | ***13***, ***5***, ***13*** KFZ ***13*** ***5*** ***13*** KFZ | 10,00 10,00 | 12,00 12,00 | je 80 km je € 33,60 | 24.09.20173,922 | ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 15,00 | 176 km € 73,92 | 25.09.-28.09.2012 | ***13*** Rechnungen ***32*** Verkaufsgespräch ***24*** Diverses Büro | Details lt Aufstellung | Details lt Aufstellung | Details lt Aufstellung | September 2012 | | | | 958 km € 402,36 | 01.10. und 02.10.2012 | ***26*** Verkaufsgespräche | 13,00 17,00 | 16,00 20,00 | 44 km € 18,48 | 03.10. und 04.10.2012 | ***13***, ***5***, ***13*** KFZ ***13***, ***5***, ***13*** KFZ | 15,00 10,00 | 17,00 12,00 | 82 km 80 km | 08.10.-15.10.2012 | ***24***, ***13*** Verkaufsgespräch ***13***, Rechnungen ***36*** Verkaufsgespräch ***13*** Verkaufsgespräch Büro ***13***, Rechnungen | 9,00 14,00 17,00 16,00 10,00 | 15,00 16,00 20,00 19,00 13,00 | 53 km 42 km 13 km 40 km 42 km | 16.10.2012 | ***7*** Schulung | 9,00 | 16,00 | 74 km 31,08 | 17.10.2012 | ***28*** Verkaufsgespräch | 10,00 | 13,00 | 30 km € 12,60 | 19.10.2012-24.10.2012 | ***13*** Verkaufsgespräch ***32*** Verkaufsgespräch; ***13***, Rechnungen, KFZ ***22***, ***5***, ***22*** | 10,00 11,00 11,00 9,00 | 13,00 14,00 14,00 14,00 | 40 km 48 km 42 km 66 km | 25.10.2012 | ***13***, Schadensaufnahme | 11,00 | 13,00 | 40 km | 16.10.2012 | Büro | | | | 29.10.-31.10.2012 | ***31***, ***33*** Verkaufsgespräch ***13***, Rechnungen | 10,00 10,00 10,00 | 14,00 12,00 13,00 | 50 km 28 km 42 km | Oktober 2012 | | | | 916 km 384,72 | 05.11.-16-16.11.2012 | ***27***, ***13*** ***52*** ***27*** Verkaufsgespräche ***13*** Rechnungen ***56*** Verkaufsgespräch Büro ***18*** Verkaufsg. Büro | Details lt. Aufstellung | Details lt. Aufstellung | Details lt. Aufstellung | 19.11.-30.11.2012 | ***46*** Verkaufsgespräch Büro; ***13***, Diverses; ***46***; ***46***; ***22***, ***27***; Verkaufsgespräche; ***22***, ***5***, ***22***; KFZ ***36***; Verkaufsgespräche ***13***; Büro | Details lt Aufstellung 11,00 | Details lt Aufstellung 13,00 | Details lt Aufstellung | November 2012 | | | | 757 km € 317,94 | 03.12.-07.12.2012 | ***24***; ***13***; ***32***; ***39*** Büro | Details lt Aufstellung | Details lt Aufstellung | Details lt Aufstellung | 10.12.-11.12.2012 | ***36***; ***63*** Verkaufsgespräche | 18,00 15,00 | 21,00 18,00 | 13 km 100 km | 12.12.-13.12.2012 | ***56***; ***31*** Schadensaufnahme | 14,00 11,00 | 16,00 13,00 | 35 km 50 km | 17.12.2012 | ***35***, ***28*** Kalender ausführen | 09,00 | 16,00 | 68 km € 28,56 | 18.12.2012 | ***18***, ***13***, ***28*** Kalender ausführen | 09,00 | 16,00 | 54 km € 22,68 | 19.12.2012 | ***13***, ***56***, ***28***, ***57*** | 9,00 | 16,00 | 42 km € 17,64 | 20.12.2012 | ***11***, Kalender ausführen | 9,00 | 17,00 | 203 km € 85,26 | 21.12.-31.12.2012 | Weihnachten, Büro, Silvester | | | | Dezember 2012 | | | | 725 km € 304,50 | Gesamt 2012 | | | | 9.721 km € 4.082,82 Die Anerkennung der km-Gelder für die Jahre 2009 und 2010 sowie der anteiligen tatsächlichen KFZ-Kosten für die Jahre 2011 und 2012 wurde beantragt: | Jahr | tatsächliche Kosten | Jahr | Km-Geld gesamt | 2009 | 4.042,62 | 2009 | 3.887,52 | 2010 | 3.998,66 | 2010 | 4.016,04 | 2011 | 6.116,81 | 2011 | 3.943,38 | 2012 | 4.993,94 | 2012 | 4.082,82 | Summe | 19.152,03 | Summe | 15.929,76 | Summe lt. Beschwerdeantrag | 11.110,75 2011-2012 | Summe lt. Beschwerdeantrag | 7.903,56 2009-2010 Über die Beschwerde wurde erwogen: Rechtsgrundlagen: Gemäß § 16 Abs. 1 EStG 1988 idgF sind Werbungskosten die Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen. Aufwendungen und Ausgaben für den Erwerb oder Wertminderungen von Wirtschaftsgütern sind nur insoweit als Werbungskosten abzugsfähig, als dies im Folgenden ausdrücklich zugelassen ist. Hinsichtlich der durchlaufenden Posten ist § 4 Abs. 3 anzuwenden. Werbungskosten sind bei der Einkunftsart abzuziehen, bei der sie erwachsen sind. Festgestellter Sachverhalt und Parteienvorbringen: Der Bf war in den Streitjahren als Mitarbeiter einer Versicherung mit Dienstort ***5*** überwiegend im Außendienst tätig. Zunächst wurden vom Bf Aufstellungen über tatsächliche Kfz-Kosten für die Jahre 2009 bis 2012 vorgelegt (siehe Aufstellung oben über Afa, Afa Fernsprechanlage, Reparaturen, Service, Treibstoff, Versicherung, Telefon, Leasingraten, Werbemittel ua). Aufgrund seines Aufgabenfeldes als Kundenbetreuer im Bezirk ***5*** und in den angrenzenden Bezirken habe der Bf rd 15.000 km jährlich mit dem Pkw zurückgelegt. In den Vorjahren seien jeweils 80% der zurückgelegten Kilometer als beruflich veranlasst anerkannt worden. Das anerkannte Ausmaß erscheine ("diese Zahl") plausibel, da bei angenommenen 189 Reisetagen (= 10,5 Monate á 18 Tage, 1 Tag Innendienst) durchschnittlich rund 63 km täglich mit dem Kfz zurückgelegt worden seien, was einer einfachen Fahrtstrecke von etwa 31 km entspreche (vgl. Vorhaltsbeantwortung vom 19.03.2014). Vorgelegt wurden zwei Gutachten gem. § 57 a Abs. 4 KFG 1967, aus denen der km-Stand wie folgt hervorgeht: Prüfdatum VW-Audi A3 am 26.05.2009 ausgewiesener Km-Stand: "75.294" Prüfdatum VW-Audi A3 am 19.05.2010 ausgewiesener Km-Stand: "88.168" Diff. Vj: "12.874" Prüfdatum VW-Audi A3 am 14.07.2011 ausgewiesener Km-Stand: "101.497" Diff. Vj. "13.329" Umgelegt auf die einzelnen Streitjahre bedeutet dies durchschnittlich rd 13.100 zurückgelegte Kilometer pro Jahr. Im Zuge des Beschwerdeverfahrens wurden vom Bf Aufstellungen über angeblich in den Jahren 2009 bis 2012 unternommene dienstliche Fahrten nachgereicht. Der Bf hat im Zuge der Nachreichung angegeben, diese Aufstellungen anhand seiner händischen Kalenderaufzeichnungen über die beruflich zurückgelegten Fahrten erstellt zu haben. Die händischen Kalenderaufzeichnungen oder sonstige Aufzeichnungen sind trotz diesbezüglicher Aufforderung nicht vorgelegt worden. In den nachgereichten Aufstellungen über die angeblichen beruflichen Fahrten sind das Datum, die angeblichen Zielort(e), die "Reisezeit" in vollen Stunden, die gefahrenen Km, das daraus jeweils mit € 0,42 errechnete Km-Geld (als auszuzahlender Betrag) und der angebliche Grund für die Fahrt ("Reise"), wie etwa "Verkaufsgespräch", "Schadensaufnahme", "Rechnungen", "Büro", "KFZ", "Diverses" angeführt (vgl. die Auszüge aus den Tabellen wie oben nach Datum, Ziel/Zweck der Fahrt ("Reise"), "Reise"-Zeit", gefahrenen Kilometern, "auszuzahlender Betrag" (km-Geld)). Die Abgabenbehörde beanstandet, dass die vorgelegten Fahrtaufzeichnungen ("Fahrtenbücher") - vom Bf unbestritten - erst nachträglich erstellt wurden, dass darin keine Anfangs- und Endkilometerstände angeführt, als Reiseziel jeweils nur das Gemeindegebiet und als Reisezweck (wie in den Tabellen oben ausgewiesen) nur allgemein "Verkaufsgespräch", "Schadensaufnahme" uä angegeben wurde. Es liege daher kein ordnungsgemäß geführtes "Fahrtenbuch" im Sinne von übersichtlichen, inhaltlich korrekten, zeitnahen und in sich geschlossenen Aufzeichnungen vor. Aufzeichnungen im Fahrtenbuch ***24*** Gewähr für ihre Vollständigkeit und Richtigkeit bieten und sei der Reiseweg dabei so detailliert zu beschreiben, dass die Fahrtstrecke unter Zuhilfenahme einer Straßenkarte nachvollzogen werden könne. Es sei jede einzelne Fahrt mit den jeweiligen Km-Ständen festzuhalten. Würden mehrere Kunden besucht, genüge der Gesamtkilometerstand, wenn die Kunden nach der Reihenfolge des Besuchs festgehalten würden. Private Fahrten seien als Nutzungsänderung ebenfalls mit dem Kilometerstand pro Fahrt festzuhalten. Der Zweck jeder einzelnen Fahrt sei im Fahrtenbuch konkret (etwa als Kundenbesuch uä) anzugeben. Der Bf beantragte in seiner Stellungnahme zum Vorlagebericht die volle Anerkennung der beantragten Werbungskosten, für die Jahre 2009 und 2010 in Form des Kilometergeldes betreffend die in den nachgereichten Aufstellungen ausgewiesenen dienstlichen Fahrten sowie der anteiligen tatsächlichen Kosten für die Jahre 2011 und 2012 (vgl. Aufstellungen über km-Gelder bzw über den beruflichen Anteil der tatsächlichen Kosten für Afa-Kfz, Treibstoff, Service, Versicherung ua für die Jahre 2009 bis 2012 wie oben). Der Bf war lt Meldedaten im Streitzeitraum in ***83*** (***77***) polizeilich gemeldet. Unter dieser Adresse wurde (wird) der Bf auch beim Finanzamt steuerlich erfasst. In der Beschwerde wurde angegeben, dass der Bf seit 2007 in ***79***, ***80*** 1, wohnhaft (gewesen) wäre. Dass die Lebensgefährtin über ein eigenes KFZ verfügt hat, wurde von der Abgabenbehörde nicht in Abrede gestellt. Nachweise dafür liegen nicht vor. Der Bf wurde im Zusammenhang mit den nachgereichten Fahrtaufzeichnungen, insbesondere im Zusammenhang mit den zum/vom Wohnort ***13*** (***75***), ausgewiesenen Fahrten, zu einer Darstellung und zur Vorlage eines geeigneten Nachweises darüber aufgefordert, von wo aus die einzelnen Fahrten unternommen wurden, wie sich die Kilometeranzahl bezüglich der einzelnen Fahrten (Fahrtstrecke, Reiseweg) zusammensetzt. Weiters wurde um Angabe der Fahrtzeit und des Zweckes bezüglich der einzelnen Fahrten ersucht. Nach den Meldenachweisen habe der Bf seinen Wohnsitz in ***13*** gehabt und wäre ein allenfalls davon abweichender gewöhnlicher Aufenthalt für die Streitjahre nachzuweisen. Soweit möglich, seien auch betreffend den gewöhnlichen Aufenthalt der Lebensgefährtin Nachweise für 2009 - 2012 vorzulegen. Vorhalt vom 16. Oktober 2023, zHd des steuerlichen Vertreters des Bf: "Nach den aufliegenden Unterlagen war Herr ***4*** (Bf) im Streitzeitraum 2009 bis 2012 in ***76*** ***13***, ***77***, wohnhaft. Herr ***4*** war im bezeichneten Zeitraum (und davor) unbestritten als Versicherungsvertreter vorwiegend im Außendienst tätig. Er hatte seinen Dienstort nach eigenen Angaben in ***5***. Im Zuge des Verwaltungsverfahrens wurden EDV-erstellte Aufstellungen über in den Jahren 2009 bis 2012 angeblich beruflich veranlasste Fahrten vorgelegt. Nach den tabellarischen Darstellungen habe der Bf diese Fahrten im Zeitraum 2009 bis 2012 vorwiegend innerhalb des Bezirkes ***5*** (***70***) und in angrenzende Bezirke, vereinzelt auch darüber hinaus, etwa nach ***11***, unternommen. Die Abgabenbehörde beanstandet, dass in diesen erst nachträglich anhand von Kalenderaufzeichnungen erstellten und der Abgabenbehörde vorgelegten tabellarischen Aufstellungen die Kilometerstände, die Ausgangs- und Endpunkte der einzelnen Fahrten bzw die genaue Fahrtstrecke sowie der Zweck der Fahrten (etwa mit dem Namen der besuchten Kunden) nicht ausgewiesen sind. Für die Jahre 2011 und 2012 hat der Bf nicht nachgewiesene tatsächliche KFZ-Kosten beantragt. Zu Fahrtkosten als Werbungskosten: Der Steuerpflichtige muss die als Werbungskosten geltend gemachten Aufwendungen über Verlangen der Abgabenbehörde gemäß § 138 Bundesabgabenordnung (BAO) nach Art und Umfang nachweisen, oder, wenn dies nicht möglich ist, wenigstens glaubhaft machen (vgl. VwGH 17.12.1996, 92/14/0176). Verwendet der Steuerpflichtige einen privaten PKW, so kann er Aufwendungen als Werbungskosten geltend machen, wenn er keinen Kostenersatz nach § 26 Z 4 EStG erhält (Doralt in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG-Kommentar, Tz 220 zu § 16). Tatsächlich beruflich veranlasste Fahrtkosten stellen keine spezifischen Reisekosten dar. Sie sind in ihrer tatsächlichen Höhe bereits als allgemeine Werbungskosten abziehbar, somit auch ohne das Vorliegen einer Reise iSd § 16 Abs. 1 Z 9 EStG 1988 (vgl. etwa VwGH 08.10.1998, 97/15/0073). Eine Schätzung von Kfz-Kosten mit dem amtlichen Kilometergeld kann dabei zu einem zutreffenden Ergebnis führen. Zu den Anforderungen an ein Fahrtenbuch: Der Nachweis von Fahrtkosten bzw von beruflich gefahrenen Kilometern hat grundsätzlich mittels eines Fahrtenbuches zu erfolgen, das Aufzeichnungen über berufliche und private Fahrten zu enthalten hat (vgl. ua VwGH 28.02.1964, 2176/63; BFG 05.04.2017, RV/5100479/2013). Damit ein Fahrtenbuch einen tauglichen Nachweis darstellt, muss es fortlaufend, übersichtlich und in chronologischer Reihenfolge lückenlos geführt sein (Doralt, aaO). Es müssen darin jedenfalls folgende Daten festgehalten werden (vgl. ua BFG 16.01.2018, RV/2100466/2012): °Datum der Fahrt; °Kilometerstand am Beginn und am Ende jeder Fahrt und die Fahrtstrecke in Kilometern; °Abfahrts- und Ankunftszeiten sowie die Fahrtdauer; °Ausgangsort und Zielort jeder Fahrt; °Reiseweg, der mit Hilfe einer Straßenkarte nachvollzogen werden kann; °Zweck jeder einzelnen Fahrt. Wenn im Zuge einer einheitlichen beruflichen Fahrt mehrere Kunden besucht werden, so ist der Name jedes einzelnen Kunden anzuführen. Ein bloß allgemein gehaltener Hinweis, etwa "Kundenbesuche", ist als Zweckangabe zu vage (vgl. dazu auch die Ausführungen in der Beschwerdevorentscheidung und im Vorlagebericht). Die laufende Führung eines Fahrtenbuches kann entfallen, wenn durch andere Aufzeichnungen eine verlässliche Beurteilung möglich ist, wenn also Aufzeichnungen mit einem vertretbaren Aufwand auf ihre materielle Richtigkeit hin überprüfbar sind. Ein mit Hilfe eines Computerprogrammes elektronisch geführtes Fahrtenbuch genügt den Anforderungen nur dann, wenn nachträgliche Veränderungen an den zu einem früheren Zeitpunkt eingegebenen Daten nach der Funktionsweise des verwendeten Programms technisch ausgeschossen sind. Zu den nachgereichten tabellarischen Darstellungen über die beruflichen Fahrten: Die tabellarischen Aufstellungen über die beruflichen "Reisen" sind nach den Angaben des Bf anhand seiner händischen Kalenderaufzeichnungen, also nachträglich erstellt worden, was die Abgabenbehörde beanstandet hat. Die händischen "Kalender"aufzeichnungen/Notizen wurden nach den Angaben des Bf nicht vorgelegt. Die vorgelegten Aufstellungen enthalten Angaben über das Datum der Fahrt(en), den (die) am jeweiligen Tag angefahrenen Ort(e), den für die "Reisen" insgesamt beanspruchten Zeitrahmen, die Gesamtkilometeranzahl und das Kilometergeld pro "Reise"tag. Kilometerstände am Beginn und Ende jeder Fahrt, Ausgangs- und Zielort der einzelnen Fahrten sowie der genaue Reiseweg sind in den Aufstellungen nicht angegeben, sondern jeweils nur angeblich angefahrene(r) Ort/Orte und die pro Tag zurückgelegte Kilometerstrecke (Gesamtkilometeranzahl). Abfahrts- und Ankunftszeit (Fahrtdauer) pro einzelner Fahrt fehlen. Es ist die tägliche Gesamt"reise"zeit jeweils in vollen Stunden angegeben. Die einzelnen Fahrten sind daher schon hinsichtlich ihres Ausgangs- und Zielpunktes bzw der jeweils zurückgelegten Fahrtstrecke (Reiseweg in Km) und der Fahrtdauer nicht überprüfbar. Als Zweck für die einzelnen Fahrten (lt Angaben einzelne/mehrere am jeweiligen Tag besuchte Orte in den Bezirken ***5*** und die angrenzenden Bezirke, vereinzelt darüber hinaus, etwa ***11***) wird in den Tabellen jeweils "Verkaufsgespräch", "KFZ" (gemeint damit offenbar KFZ-An bzw - Abmeldungen) "Schadensaufnahme", "Schadensabwicklung", "Rechnungen", oder "Büro" ausgewiesen. Diese Angaben reichen zum Nachweis der beruflichen Veranlassung nicht aus. Der Beschwerdeführer hatte und hat seinen Wohnort nach der Aktenlage in ***75*** in der Gemeinde ***13*** (in unmittelbarer Umgebung vom Ort ***13***). Aus den Tabellen geht nicht hervor, von wo aus ***3*** die in den Tabellen ausgewiesenen Fahrten nach/von ***13*** aus unternommen hat und wie sich die zu diesen Fahrten durchwegs angegebene Gesamtkilometeranzahl (40/42 km) bestimmt. Der Ausgangs-/Endpunkt auch dieser Fahrten und der Reiseweg (Hin-/Rückfahrt) lassen sich anhand der in den Tabellen ausgewiesenen zurückgelegten (Gesamt)Kilometer nicht nachvollziehen und fehlen konkrete Angaben zu Fahrtdauer ("Reise"zeit in vollen Stunden) und Zweck dieser Fahrten. Nach den vorgelegten Aufstellungen sind verschiedentlich auch mehrere Orte angefahren worden, wobei auch diesbezüglich konkrete Angaben über Ausgangs- und Endpunkt jeder einzelnen Fahrt, Reiseweg, zurückgelegte Kilometer pro Fahrt (Kilometerstände am Beginn und Ende der Fahrt), Fahrtdauer und Zweck der einzelnen Fahrt fehlen. Ersuchen um Ergänzung: Nachträglich erstellte Aufzeichnungen können zur Beurteilung herangezogen werden, wenn sich deren inhaltliche Richtigkeit aus den laufend geführten Aufzeichnungen bei Anwendung eines vertretbaren Verwaltungsaufwandes nachvollziehen lässt. Aus den angeführten Gründen wird um eine nachvollziehbare Erläuterung der in den vorgelegten Tabellen ausgewiesenen Fahrten hinsichtlich ihres jeweiligen Ausgangs- und Zielpunktes, des Fahrtweges, der pro Fahrt zurückgelegten Kilometer (etwa durch Auszüge aus dem ÖAMTC-Routenplaner), der beanspruchten Zeit (Abfahrts- und Ankunftszeiten) und des Zwecks jeder Fahrt unter Vorlage von entsprechend nachvollziehbaren Nachweisen ersucht. Aufzeichnungen/Notizen wie etwa Kalenderaufzeichnungen über Kundengespräche, KFZ-An/Abmeldungen, Nachweise über Versicherungsabschlüsse, Rechnungen, Schadensmeldungen uä (in Ablichtung) können zum Nachweis der Erläuterungen dienen. Auf § 48 a Bundesabgabenordnung (BAO), wonach ua die Abgabenbehörde und das BFG als Organe des Bundes zur Geheimhaltung der Daten verpflichtet sind, wird hingewiesen. Insbesondere für die im Folgenden aufgezählten Fahrten sind die beschriebenen Nachweise zu erbringen (vgl. vorgelegte Tabellen, hier auszugsweise): Jahre 2009 und 2010: 2009 12.01. ***13*** Schadensaufnahme 14.01. ***16*** Verkaufsgespräch 15.01. ***17*** Verkaufsgespräch 29.01. ***25*** Verkaufsgespräch 02.02. und 05.02.2009 ***13*** Verkaufsgespräche 16.02. ***13*** Schadensaufnahme 18.02. ***53*** Schadensaufnahme 19.02 ***7*** Schadenserledigungen 25.02. ***59*** Kfz 26.02. ***26***, ***28*** Verkaufsgespräch 02.03. ***13*** Schadensaufnahme 05.03. ***26*** Rechnungen 10.03. und 11.03. jeweils ***13***; Rechnungen und Verkaufsgespräch 17.03. und 18.03. ***13*** jeweils Verkaufsgespräch 23.03. ***13*** Schadensaufnahme 30.03. Stein, ***13*** Schadensaufnahme 09.04. und 14.04.; 16.04. und 17.04. ***13*** Rechnungen, Schadensaufnahme, Verkaufsgespräche 23.04. ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch 24.04. und 29.04. ***28***, ***13***; ***13*** ***28*** Verkaufsgespräche 30.04. ***13*** Verkaufsgespräch 20.05., 25.05., 28.05., 02.06., 03.06., 22.06. und 23.06 ***13***, Rechnungen, Verkaufsgespräche, KFZ 06.07., 07.07. und 08.07. ***13***- Verkaufsgespräch, Rechnungen, KFZ 21.07. ***65***, ***13*** Verkaufsgespräch 22.07. ***22***, ***5***, ***22*** KFZ 03.08. bis 06.08. ***13***; ***57*** ***13***; ***22***; ***13*** ***40*** Verkaufsgespräche 18.08. und 20.08. ***13*** Verkaufsgespräche 19.08. ***11*** Verkaufsgespräch 25.08. und 26.08 ***24***, ***13***; ***13*** Verkaufsgespräche 03.09. und 04.09. ***13***, ***24*** Verkaufsgespräch ***13*** Schadensaufnahme 07.09. und 14.09. ***13*** Verkaufsgespräche 15.09. ***28***, ***13*** Verkaufsgespräch 21.09., 22.09., 23.09., 24.09. und 28.09. ***13***, Schadensaufnahme, Verkaufsgespräche, Rechnungen 01.10. ***13***, ***28*** Verkaufsgespräch 12.10., 14.10. und 15.10 ***13*** Rechnungen, Verkaufsgespräch; ***13***, ***28*** Verkaufsgespräch 21.10. ***13*** KFZ 02.11. ***13***, Verkaufsgespräch 04.11. ***22***, ***5***, ***22*** Verkaufsgespräch 06.11. ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch 09.11., 11.11., 12.11.,18.11. 30.11. ***13***, Rechnungen, Verkaufsgespräche 02.12. und 09.12. ***13*** Schadensaufnahme, Verkaufsgespräch 10.12. ***47***, ***5***, ***47*** KFZ 22.12. und 23.12. ***18***, ***13***, ***28***; ***13***, ***28***, ***36*** Kalender 2010 (hier auszugsweise) 07.01. ***13***, ***5***, ***13*** KFZ 12.01. und 14.01. ***13*** Verkaufsgespräche 13.01. ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch 18.01. ***18***, ***57*** Verkaufsgespräch 19.01. ***13***, ***26*** Verkaufsgespräch 25.01. und 26.01. ***13***, ***63*** ***13***, Verkaufsgespräche 01.02. ***13***, ***60*** Verkaufsgespräch 02.02. ***31***, ***13*** Schadensaufnahme 04.02. ***13*** Rechnungen 10.02. ***13*** Verkaufsgespräch 11.02. ***32***, Verkaufsgespräch 12.02. und 22.02. ***13*** Schadensaufnahme 02.03. ***18*** ***13*** Verkaufsgespräch 08.03. ***13***, Verkaufsgespräch 11.03. ***25*** Verkaufsgespräch 29.03. und 30.03 ***39***, ***13***; ***13***, Verkaufsgepräche 01.04.; 07.04.; 08.04.; 12.04., 13.04., 14.04., 15.04. und 16.04.***13*** Verkaufsgespräch; ***13*** Rechnungen; ***13*** KFZ; ***13***, ***5***, ***13*** KFZ; ***13*** Schadensaufnahme; ***46***, ***13*** Verkaufsgespräch; ***18*** ***13*** ***40*** Verkaufsgespräch, Rechnungen; ***13*** Verkaufsgespräch 30.04. ***13***, KFZ 04.05. ***56*** ***13*** Verkaufsgespräch 10.05. ***56*** Schadensaufnahme 11.05., 12.05.; 17.05 ***13***, Verkaufsgespräch; ***13*** ***5*** ***13*** KFZ; ***13*** Verkaufsgespräch 31.05. ***42*** ***11*** Verkaufsgespräch 01.06. ***65***, ***19*** Verkaufsgespräch 02.06. ***13***, Schadensaufnahme 04.06. ***31***, ***5***, ***31*** KFZ 07.06.; 08.06.; 14.06. ***13*** Schadensaufnahme, Verkaufsgespräche 16.06. ***44***, ***43*** Verkaufsgespräch 17.06. ***59*** Verkaufsgespräch 21.06. ***45*** Verkaufsgespräch 28.06. ***13*** Verkaufsgespräch 02.07. ***13*** ***56*** KFZ 13.07. ***13***, Verkaufsgespräch 26.07. ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch 27.07. und 28.07. ***13***, Verkaufsgespräch; ***13*** Rechnungen 04.08. und 05.08. ***13*** Rechnungen; ***13*** Schadensaufnahme 10.08. ***13***, ***17*** Verkaufsgespräch 17.08. und 18.08. ***13*** Verkaufsgespräch; ***57***, ***13*** Rechnungen 20.08. und 23.08. ***13*** KFZ 24.08. und 25.08. ***18***, ***13*** Verkaufsgespräch; ***18*** Verkaufsgespräch 27.08. ***51*** ***11*** Verkaufsgespräch 31.08. ***20*** KFZ 06.09. ***13*** Verkaufsgespräch 09.09. ***26***, ***13*** Verkaufsgespräch 16.09. ***31***, ***33*** Schadensaufnahme 21.09., 22.09., 23.09. Jeweils ***13*** Verkaufsgespräche und Schadensaufnahme 27.09. ***18*** ***13*** Rechnungen 28.09. ***13***, ***18*** KFZ 29.09. ***22***, ***5***, ***22***, ***24*** KFZ 30.09. ***46***, ***13*** Schadensaufnahme 11.10. ***13***, Verkaufsgespräch 19.10. ***62*** Verkaufsgespräch 20.10. ***46*** ***13*** Verkaufsgespräch 27.10. ***48*** ***11*** Verkaufsgespräch 03.11. ***24***, ***5***, ***24*** KFZ 04.11. ***14*** Verkaufsgespräch 10.11. ***54*** Verkaufsgespräch 15.11., 16.11., 18.11., 23.11. ***13*** Verkaufsgespräche und Schadensaufnahme 29.11. ***64*** Schadenserledigung 02.12., 13.12., 14.12. ***13*** Rechnungen, Verkaufsgespräch 17.12. ***11*** Kalender ausführen 20.12., 21.12.,22.12. ***46***, ***13***, ***18***; ***32***, ***13*** ***28***; ***13***, ***28***, ***57***; Kalender ausführen Bei Inanspruchnahme des Abzugs der tatsächlichen KFZ-Kosten wären zudem Bezug habende Nachweise auch betreffend die Jahre 2009 und 2010 vorzulegen. Jahre 2011 und 2012: Die für den Zeitraum 2011 und 2012 geltend gemachten tatsächlichen KFZ-Kosten (ua Anschaffung/Leasing, Treibstoff, Service, Versicherung etc) sind nicht nachgewiesen. Soweit der diesbezügliche Beschwerdeantrag aufrecht gehalten wird, sind diese Kosten nachzuweisen und entsprechend zu belegen. Zur Prüfung des beruflich veranlassten Anteils der noch nicht nachgewiesenen tatsächlichen KFZ-Kosten und/oder des anteiligen Kilometergeldes werden auch die für diese Jahre vorgelegten tabellarischen Darstellungen herangezogen werden. Die in den vorgelegten Tabellen für 2011 und 2012 ausgewiesenen Fahrten enthalten wie jene der Vorjahre keine konkreten Angaben über Fahrtzweck, Ausgangspunkt und Ziel (Fahrtstrecke) sowie Abfahrts-/Ankunftszeiten. Die Fahrtdauer ist durchgehend in vollen Stunden angegeben. Insbesondere die an den folgenden Tagen ausgewiesenen Fahrten sind nach Ausgangs- und Endpunkt, "Reise"weg, nachvollziehbar zurückgelegter Kilometeranzahl pro einzelner Fahrt und Fahrtdauer sowie nach deren Zweck (wie oben durch Angaben zum Versicherungskunden uä) zu erläutern und durch geeignete Unterlagen nachzuweisen: 03.01.2011; 04.01.2011; 20.01.2011; 02.02.2011; 22. u. 23.02.2011; 25.02.2011; 01.03.2011; 09.03.2011; 14.03.2011; 16. und 17.03.2011; 22., 23., 24., 28. und 29.03.2011; 30.03.2011; 04.04.2011,13.04.2011; 26. u 27.04.2011; 05.05.2011; 09.05.2011; 10.05.2011; 17. und 18.05.2011; 30.05.2011; 06.06., 08.06 und 14.06.2011; 27.06., 28.06. und 29.06.2011; 30.6.; 04.07.2011; 06.07.2011; 12.07.2011; 18.07.2011; 19.07. und 28.07.2011; 02.08.2011; 08.08., 09.08. und 10.08.2011; 17. und 18.08.2011; 05.09.2011; 12.09.2011; 21.09.2011; 22.09. und 27.09.2011: 03.10., 05.10., 06.10., 10.10. und 11.10.2011; 27.10. und 31.10.2011; 08.11. und 21.11.2011; 28.11.2011; 05.12. u. 14.12.2011; 19.12.2011; 27.12.2011; 04.01., 05.01., 10.01. u. 19.01., 23.01. und 27.01.2012; 06.02.2012; 12.03.2012; 19. u. 20.03.2012; 27.03. und 28.03.2012; 02.04.2012; 04.04.2012; 11.04.-13.04.2012; 17.04.2012; 19.04. und 23.04.2012; 03.05. und 07.05.2012; 15.05. und 16.05.2012; 21.05. und 23.05.; 30. und 31.05.2012; 06.06. und 18.06.2012; 20.06. und 21.06.2012; 27.06.2012; 02.07.2012, 05.07.2012; 17.07.2012; 18.07.2012; 19.07., 24.07., 25.07. und 26.07.2012; 31.07.2012; 02.08. und 09.08.2012; 27.08. und 29.08.2012; 06.09. und 17.09.2012; 20.09., 21.09. und 25.09.2012; 03.10. und 04.10.2012; 08.10.,09.10., 11.10. und 15.10.2012; 19.10., 23.10., 25.10. und 31.10.2012; 05.11., 07.11., 12.11., 21.11. und 29.11.2012; 04.12., 06.12., 11.12.2012; 17.12. und 18.12.2012; 19.12. und 20.12.2012; Mehrheitlich wurden auch in den für die Jahre 2011 und 2012 vorgelegten Aufstellungen Fahrten nach ***13*** mit unzureichenden Zweckangaben ausgewiesen (wie oben "Verkaufsgespräch", "Schadensaufnahme", "Rechnungen", "KFZ" etc; vgl. vorgelegte Tabellen). Die Gesamtkilometeranzahl für diese Fahrten wurde durchgehend mit 40 km bzw 42 km und einer Dauer von (zwei oder mehr) vollen Stunden angegeben. Für den 29. März 2011 ist eine Fahrt nach ***75*** (Verkaufsgespräch) mit 44 km ohne Ausgangspunkt und Endpunkt angeführt. Weiters ist in den vorgelegten Tabellen auch eine für den 14. März 2011 ausgewiesene Fahrt nach ***59*** ("KFZ") mit 124 km angegeben. Die einfache Wegstrecke ***5*** - ***59*** beträgt nach dem ÖAMTC-Routenplaner rd 36 km. Insbesondere die hier beschriebenen Fahrten nach ***13*** bzw ***59*** sind neben den wie oben aufgelisteten hinsichtlich ihres beruflichen Bezuges im hier dargestellten Sinn zu erläutern und nachzuweisen. Nach dem Meldenachweis hatte der Bf seinen Wohnsitz an oa Adresse. Ein allenfalls davon abweichender gewöhnlicher Aufenthalt wäre für die Streitjahre nachzuweisen. Legen Sie, soweit möglich, auch betreffend den gewöhnlichen Aufenthalt der Lebensgefährtin Nachweise für 2009 - 2012 vor. Für die Stellungnahme und Vorlage der Unterlagen wird beim Bundesfinanzgericht der Termin 10. November 2023 vorgemerkt." Nachdem dieser Vorhalt als unbehoben an das Bundesfinanzgericht retourniert worden war (die in der Beschwerde ausgewiesene Steuerberatungskanzlei ist nach wie vor mit der Adresse ***78***, ***79***, registriert), erging derselbe Vorhalt mit 10. November 2023 nochmals direkt an den Bf. Der Vorhalt gilt als durch Hinterlegung zugestellt (vgl. Rsb-Rückschein über die Benachrichtigung von der Hinterlegung nach Zustellversuch). Eine Beantwortung des Vorhalts ist nicht eingelangt. Erwägungen und rechtliche Würdigung: Allgemeines Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte (Büro) sind mit dem Verkehrsabsetzbetrag abgegolten. Der Bf hat den Abzug eines Pendlerpauschales nicht beantragt. Dass der Bf mehrere Tätigkeitsmittelpunkte gehabt hätte, wurde nicht vorgebracht. Der Abzug des Werbungskostenpauschales für Vertreter (§ 16 Abs. 1 EStG iVm § 1 Z 9 Werbungskostenpauschale-VO) in Höhe von 5% der Bemessungsgrundlage (höchstens 2.190 € jährlich) wurde seitens des Bf nicht angesprochen. Vom Dienstgeber (Versicherung) ausbezahlte Fahrtkostenvergütungen wurden nicht behauptet. Diäten und/oder Verpflegungs(mehr)aufwendungen wurden nicht geltend gemacht bzw als vom Dienstgeber ausbezahlt angegeben (vgl. vorgelegte Tabellen). Nach VwGH (ua 30.10.2001, 95/14/0013; 28.05.2008, 2006/15/0125; 01.09.2015, 2012/15/0119) stehen einem Steuerpflichtigen unvermeidbare Verpflegungsmehraufwendungen zum Steuerabzug dann nicht zu, wenn er sich nur während des Tages an einer (neuen) Arbeitsstätte aufhielt. Allfällige aus der anfänglichen Unkenntnis über die lokale Gastronomie resultierende Verpflegungsmehraufwendungen können in solchen Fällen durch entsprechende zeitliche Lagerung von Mahlzeiten bzw die Mitnahme von Lebensmitteln abgefangen werden. Nur im -vorliegend aber nicht gegebenen - Falle (vgl. die Angaben in den vom Bf vorgelegten Tabellen), dass auch Nächtigungen erforderlich sind, wären für einen ersten Zeitraum von rund einer Woche Verpflegungsmehraufwendungen (aliquotiertes/volles Tagesgeld) zum Abzug zu berücksichtigen. Ein (oder mehrere) weitere(r) Tätigkeitsmittelpunkt(e) kann/können dazu führen, dass Fahrten zu und von diesen Tätigkeitsmittelpunkten weg (als Fahrten zur jeweiligen Arbeitsstätte) durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten sind. Dabei wäre aufgrund der mehrjährigen Tätigkeit des Bf im selben Tätigkeits(um)feld von einer bestehenden Orts- und Verpflegungskundigkeit auch hinsichtlich dieser Zielorte auszugehen. Im Übrigen gilt wie in den Ausführungen des oben zitierten Vorhaltes des BFG: Fahrtkosten: Der Steuerpflichtige muss die als Werbungskosten geltend gemachten Aufwendungen über Verlangen der Abgabenbehörde gemäß § 138 Bundesabgabenordnung (BAO) nach Art und Umfang nachweisen, oder, wenn dies nicht möglich ist, wenigstens glaubhaft machen (vgl. VwGH 17.12.1996, 92/14/0176). Beruflich veranlasste Fahrtkosten stellen keine spezifischen Reisekosten dar, sie sind bereits nach den allgemeinen Werbungskosten abziehbar, somit auch ohne das Vorliegen einer Reise iSd § 16 Abs. 1 Z 9 EStG 1988 (vgl. etwa VwGH 08.10.1998, 97/15/0073). Verwendet der Steuerpflichtige einen privaten PKW, so kann er Aufwendungen als Werbungskosten geltend machen, wenn er keinen Kostenersatz nach § 26 Z 4 EStG erhält (Doralt in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG-Kommentar, Tz 220 zu § 16). Beruflich veranlasste Fahrtaufwendungen sind - unabhängig vom Vorliegen einer Reise - stets in ihrer tatsächlichen Höhe als Werbungskosten anzusetzen, wobei eine Schätzung der Kfz-Kosten mit dem amtlichen Kilometergeld in vielen Fällen zu einem zutreffenden Ergebnis führt (vgl. ua BFG 16.01.2018, RV/2100466/2012). Fahrtenbuch: Der Nachweis der Fahrtkosten bzw von beruflich gefahrenen Kilometern hat grundsätzlich mittels eines Fahrtenbuches zu erfolgen. Ein Fahrtenbuch hat die beruflichen und privaten Fahrten zu enthalten (vgl. ua VwGH 28.02.1964, 2176/63; BFG 05.04.2017, RV/5100479/2013). Damit ein Fahrtenbuch einen tauglichen Nachweis darstellt, muss es fortlaufend, übersichtlich und in chronologischer Reihenfolge lückenlos geführt sein (Doralt, aaO). Es müssen darin jedenfalls folgende Daten festgehalten werden (vgl. ua BFG 16.01.2018, RV/2100466/2012): °Datum der Fahrt; °Kilometerstand am Beginn und am Ende jeder Fahrt und die Fahrtstrecke in Kilometern; °Abfahrts- und Ankunftszeiten sowie die Fahrtdauer; °Ausgangsort und Zielort jeder Fahrt; °Reiseweg, der mit Hilfe einer Straßenkarte nachvollzogen werden kann; °Zweck jeder einzelnen Fahrt. Wenn im Zuge einer einheitlichen beruflichen Fahrt mehrere Kunden besucht werden, so ist der Name jedes einzelnen Kunden anzuführen. Ein bloß allgemein gehaltener Hinweis, etwa "Kundenbesuche", ist als Zweckangabe zu vage. Ein mit Hilfe eines Computerprogrammes elektronisch geführtes Fahrtenbuch genügt den Anforderungen nur dann, wenn nachträgliche Veränderungen an den zu einem früheren Zeitpunkt eingegebenen Daten nach der Funktionsweise des verwendeten Programms technisch ausgeschossen sind (vgl. BFG 05.04.2017, RV/5100479/2013). Die Führung eines Fahrtenbuches kann entfallen, wenn durch andere Aufzeichnungen eine verlässliche Beurteilung möglich ist, wenn also die Aufzeichnungen mit einem vertretbaren Aufwand auf ihre materielle Richtigkeit hin überprüfbar sind (BFG 15.02.2017, RV/1100936/2015). Angewendet auf den vorliegenden Fall bedeutet dies: Die Erfordernisse eines ordnungsgemäß geführten Fahrtenbuches wurden dem Bf bereits seitens der Abgabenbehörde vorgehalten. Der Bf hat den oa Vorhalt des BFG unbeantwortet gelassen. Der nach den Meldedaten in ***13*** wohnhafte Bf war im Zeitraum 2009 bis 2012 (und davor) unbestritten als Vertreter (Schadensabwickler) vorwiegend im Außendienst einer Versicherung tätig und hatte seinen Dienstort nach seinen eigenen Angaben in ***5***. Konkrete Angaben zu einem davon abweichenden Wohnort bzw gewöhnlichen Aufenthalt hat der Bf nach dem oben wiedergegebenen Vorhalt nicht gemacht. In der Beschwerde war angegeben worden, der Bf sei seit 2007 in ***5*** (***80***) wohnhaft gewesen. Nachweise über den tatsächlichen Wohnort bzw gewöhnlichen Aufenthalt wurden weder vorgelegt, noch zur Vorlage angekündigt. Der Bf hatte im Zuge des Verfahrens zunächst tatsächliche Kosten (Afa, Leasingraten, Versicherung, Service, Reparaturen, Treibstoff, etc) betreffend den angeblich überwiegend, dh wie in den Vorjahren anerkanntermaßen zu 80% dienstlich genutzten Pkw, geltend gemacht. Die Vorlage eines Fahrtenbuchs im von der Abgabenbehörde abverlangten Sinn erfolgte nicht und wurde die laufende Führung eines Fahrtenbuches vom Bf auch nicht behauptet. Aus den vom Bf nach dessen Angaben nachträglich anhand von angeblichen Kalenderaufzeichnungen, die dem BFG aber nicht vorliegen (vgl. Vorhalt des BFG), erstellten Tabellenangaben gehen hervor: Das Datum der einzelnen "Reise", deren Dauer (durchgehend in vollen Stunden), die angeblich zurückgelegten Kilometer pro "Reise"tag und das Kilometergeld. Zum Zweck der einzelnen Fahrten wurde "Verkaufsgespräch", "Schadensaufnahme" bzw "Schadenserledigungen", "Rechnungen", "KFZ", "EDV", "Schulung", "Kalender ausführen" sowie "Diverses" (innerhalb ***5***) angeführt. Nach den so vorgelegten Aufzeichnungen hat der Bf angeblich beruflich veranlasste Fahrten vorwiegend in den Bezirken ***5*** (***70***) und den angrenzenden Bezirken (etwa ***7***), vereinzelt auch darüber hinaus (beispielsweise etwa nach ***9***, ***10*** oder ***11***) unternommen und dabei Wegstrecken von etwa 20 bis zu etwa 80 km pro Tag sowie vereinzelt bis zu etwa 150 km pro Tag/Fahrt (zB nach ***11***) zurückgelegt. Die "Reise"dauer betrug lt Tabellen mehrheitlich rd 2 Stunden bis 6 Stunden, vereinzelt darüber hinaus, wobei die Angaben durchgehend auf volle Stunden lauten (etwa "10.00 bis 16.00", "17.00 bis 20.00" usw). Diese im Zuge des Beschwerdeverfahrens nachgereichten "Reise"kostenaufstellungen genügen den Anforderungen an die ordnungsgemäße Führung eines Fahrtenbuches nicht. Dies hat die Abgabenbehörde ua aus den folgenden Gründen zu Recht beanstandet: Die vom Bf als "Fahrtenbuch" bezeichneten und nach seinen eigenen Angaben nachträglich anhand nicht vorgelegter Kalenderaufzeichnungen für die Streitjahre erstellten Fahrtenaufzeichnungen (Computer-Aufzeichnungen) enthalten insbesondere keine konkreten Angaben zu Anfangs- und Endkilometerstand, zu Ausgangs- und Zielort der Fahrten bzw zum Fahrtweg und zum Zweck der einzelnen Fahrten. Angaben zu Kunden/Versicherungsnehmern, zu den unter "KFZ" - diese offenbar betreffend KFZ-An- und Abmeldungen bzw Fahrten zum Händler - oder zu den unter "Diverses", "Rechnungen" oder "Schulung" ausgewiesenen Fahrten fehlen, sodass eine Überprüfung der Richtigkeit der Angaben nicht möglich ist. Die Fahrten zu mehreren Zielpunkten sind nicht einzeln dargestellt und können die diesbezüglichen Km-Angaben auch nicht anhand von Angaben über den Fahrtzweck nachvollzogen werden. Konkrete (Fahrt-) Zeitangaben fehlen auch hinsichtlich dieser Fahrten. Sonstige Aufzeichnungen ua über die genaue Dauer der einzelnen als "Reisen" bezeichneten Fahrten (Abfahrts- und Ankunftszeiten sowie die Fahrtdauer) sind nicht vorgelegt worden (vgl. etwa nach der Aufstellung verschiedentlich 2 bis 3-Mal Fahrten an denselben Zielort an einem oder zwei aufeinander folgenden Tagen). Die "Reisezeit" wurde durchgehend in vollen Stunden angegeben. Die Fahrzeit geht aus den Tabellen nicht hervor und ist mit der Angabe "Reisezeit" offenbar die Gesamtzeit des angeblichen Außeneinsatzes gemeint. Da die Aufzeichnungen keine Angaben über Anfangs- und Zielort, Reiseweg und die zurückgelegte Km-Anzahl pro einzelner Fahrt enthalten und die Kilometerangaben nicht anhand von Anfangs- und Endkilometerständen (pro einzelner Fahrt) oder anhand von konkreten Angaben über den Zweck der einzelnen Fahrt wie etwa Kundenbesuche, KFZ-Zulassungsstellen oä nachvollziehbar sind, weiters auch Privatfahrten nicht festgehalten wurden, können die Aufstellungen nicht als Fahrtenbuch gelten. Die aufgelisteten Fahrten können nicht zuverlässig nachvollzogen und auf ihre berufliche Veranlassung hin überprüft werden. Der Bf hat die Beantwortung der diesbezüglichen Fragen offengelassen. Im Übrigen ist auch keine Gewähr für die Unmöglichkeit von nachträglichen Änderungen bei den so vorgelegten tabellarischen Aufzeichnungen gegeben. Es fällt auf, dass in den vorgelegten Aufstellungen vermehrt vormittägliche Fahrten nach ***13*** (das ist gleichzeitig der Wohnort des Bf lt Meldedaten, vgl. dazu oben jeweils ohne Ausgangspunkt und Endpunkt) angeführt sind. In den einzelnen Jahren, mitunter für zweimal täglich bzw jeweils an aufeinanderfolgenden Tagen ausgewiesene Fahrten nach ***13*** sind hinsichtlich ihrer beruflichen Veranlassung nicht konkretisiert worden. Die An-/Abfahrt nach/von ***13*** wurde in den vorgelegten Tabellen auch im Zusammenhang mit anderen ausgewiesenen Orten angegeben, wobei aber die genaue Fahrtstrecke nicht nach den zurückgelegten Kilometern pro einzelner Fahrt angegeben wurde. Die angeblich zurückgelegte Gesamtkilometeranzahl ist auch hier mangels Angaben zu Anfangs- und Endpunkt der einzelnen Fahrten nicht überprüfbar. Der tatsächliche "Reise"weg ist auch nicht aus den nur unkonkret gebliebenen Angaben über den Fahrtzweck erschließbar (keine Angabe über den Kunden, KFZ-Anmeldestellen etc).