UFSK RV/0428-K/07

- 9.532,67 | - 10.394,37 | - 7.885,00 | - 7.110,00 | - 4.249,00 | | | | | | | | | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | Einnahmen | 11.400,00 | 11.700,00 | 12.100,00 | 12.400,00 | 12.700,00 | 13.000,00 | BK | 1.491,00 | 1.491,00 | 1.591,00 | 1.591,00 | 1.591,00 | 1.591,00 | AFA | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | Zinsen | 3.250,00 | 3.000,00 | 2.750,00 | 2.500,00 | 2.250,00 | 2.000,00 | Sonstiges | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | WK ges. | 15.102,00 | 14.852,00 | 14.702,00 | 14.452,00 | 14.202,00 | 13.952,00 | Ergebnis | - 3.702,00 | - 3.152,00 | - 2.602,00 | - 2.052,00 | - 1.502,00 | - 952,00 | | | | | | | | | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | Einnahmen | 13.300,00 | 16.700,00 | 17.000,00 | 17.300,00 | 18.000,00 | 18.300,00 | BK | 1.591,00 | 1.591,00 | 1.591,00 | 1.591,00 | 1.650,00 | 1.650,00 | AFA | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | Zinsen | 1.750,00 | 1.500,00 | 1.250,00 | 1.000,00 | 750,00 | 500,00 | Sonstiges | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | WK ges. | 8.327,00 | 8.077,00 | 7.827,00 | 7.577,00 | 7.386,00 | 7.136,00 | Ergebnis | 4.973,00 | 8.623,00 | 9.173,00 | 9.723,00 | 10.614,00 | 11.164,00 | | | | | | | | | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 | | | Einnahmen | 18.600,00 | 18.900,00 | 19.200,00 | 19.500,00 | | | BK | 1.650,00 | 1.650,00 | 1.650,00 | 1.650,00 | | | Zinsen | 250,00 | | | | | | AFA | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | | | Sonstiges | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | | | WK ges. | 6.886,00 | 6.636,00 | 6.636,00 | 6.636,00 | | | Ergebnis | 11.714,00 | 12.264,00 | 12.564,00 | 12.864,00 | 41.704,12 | Die Bw. gelangte nach Ablauf des Jahres 2024 zu einem Gesamtüberschuss von € 41.704,12. Nachdem sich erst in der zweiten mündlichen Verhandlung ergeben hat, dass die Bw. die ab 2008 schlagend werdende Indexanpassung nicht geltend gemacht und sie 2005 und 2006 die Erhöhung der Betriebskosten nicht weitergegeben hat, legte die Bw. eine Prognoserechnung II vor, des Weiteren ein Schreiben von H. B., in dem er bestätigte, eine Nachforderung der Indexanpassung ab März 2008 akzeptieren zu wollen. Der Prognoserechnung II, Variante A (ohne vorzeitige Tilgung des Fremdwährungskredites), legte die Bw. ab 2008 folgende Zahlen zugrunde: | | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | Einnahmen | 674,32 | 8.091,84 | 8.091,84 | 8.091,84 | 8.493,00 | 11.604,00 | Mieterh. lt. Zusatzv. | | | | | | 2.640,00 | BK | | | | 1.491,84 | 1.491,00 | 1.491,00 | AFA | | | | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | Zinsen | | | | 4.124,00 | 3.751,00 | 3.500,00 | Sonstiges | | | | 1.000,00 | 1.000,00 | | Instandhalt. | | | | | | 1.000,00 | Fahrt KLU | | | | | | 336,84 | WK gesamt | 9.513,16 | 17.624,51 | 18.486,21 | 15.976,84 | 15.603,00 | 15.688,84 | Ergebnis | - 8.838,84 | - 9.532,67 | - 10.394,37 | - 7.885,00 | - 7.110,00 | - 1.444,84 | | | | | | | | | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | Einn.+BK | 14.824,00 | 15.404,00 | 15.404,00 | 15.404,00 | 16.467,00 | 16.680,00 | Index-NZ | 1.450,00 | | | | | | BK | 2.040,00 | 2.040,00 | 2.040,00 | 2.040,00 | 2.040,00 | 2.244,00 | AFA | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | 9.361,00 | Zinsen | 3.250,00 | 3.000,00 | 2.750,00 | 2.500,00 | 2.250,00 | - | Sonstiges | | | | | | | Instandhalt. | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | 1.000,00 | Fahrt KLU | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | WK gesamt | 15.987,84 | 15.737,84 | 15.487,84 | 15.237,84 | 14.987,84 | 12.941,84 | Ergebnis | 286,16 | - 333,84 | - 83,84 | 166,16 | 1.479,16 | 3.738,16 | | | | | | | | | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | Einn.+BK | 16.680,00 | 16.680,00 | 16.680,00 | 18.504,00 | 18.744,00 | 18.744,00 | BK | 2.244,00 | 2.244,00 | 2.244,00 | 2.468,00 | 2.468,00 | 2.468,00 | AFA | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | Zinsen | - | - | - | - | - | - | Instandhalt. | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.000,00 | 2.500,00 | 2.500,00 | Sonstiges | | - | - | - | - | - | Fahrt KLU | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | WK gesamt | 7.566,84 | 7.566,84 | 7.566,84 | 7.790,84 | 8.290,84 | 8.290,84 | Ergebnis | 9.113,16 | 9.113,16 | 9.113,16 | 10.713,16 | 10.453,16 | 10.453,16 | | | | | | | | | 2021 | 2022 | 2023 | 2024 | | | Einn.+BK | 18.744,00 | 18.744,00 | 20.031,00 | 20.288,00 | | | BK | 2.468,00 | 2.468,00 | 2.714,00 | 2.714,00 | | | AFA | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | 2.986,00 | | | Zinsen | - | | | | | | Instandh. | 2.500,00 | 2.500,00 | 2.500,00 | 2.500,00 | | | Sonstiges | - | - | - | - | | | Fahrt KLU | 336,84 | 336,84 | 336,84 | 336,84 | | | WK gesamt | 8.290,84 | 8.290,84 | 8.536,84 | 8.536,84 | | | Ergebnis | 10.453,16 | 10.453,16 | 11.494,16 | 11.751,16 | 63.156,84 | In einer Variante B der Prognose II unter Berücksichtigung der vorzeitigen Tilgung des Fremdwährungskredites gelangte die Bw. sogar auf € 80.406,84. Die Bw. hatte zur Finanzierung aufgenommen: | 9. Juli 2003 | Einmalbarkredit, € 120.000,00, Laufzeit: bis auf Weiteres, längstens jedoch bis 30. Juni 2013, jederzeitige Umstellung in frei-konvertierbare Fremdwährungen unter Berücksichtigung der vereinbarten Rückzahlungstermine möglich. | 9. Juli 2003 | Lombarddarlehen, € 170.000,00 Laufzeit: bis auf Weiteres, längstens jedoch bis 30. Juni 2013, jederzeitige Umstellung in frei-konvertierbare Fremdwährungen unter Berücksichtigung der vereinbarten Rückzahlungstermine möglich. Am 18. Juli 2003 kam es zu Konvertierungsvereinbarungen in Schweizer Franken. Am 19. Juli 2007 tilgte die Bw. den Fremdwährungskredit. Grund sei die schlechte Lage beim Schweizer Franken gewesen. Die Tilgung des Fremdwährungskredites qualifizierte das Finanzamt als Änderung der Bewirtschaftung. Es liege ein abgeschlossener Zeitraum vor. Nach Ansicht der Bw. sei die Tilgung geplant gewesen. Im weiteren Verfahren hat sich ergeben, dass die | - | die Bw. die im März 2008 schlagend werdende Indexanpassung nicht geltend gemacht hat, | - | dem Bw. jedenfalls 2005 und 2006 die Erhöhung der Betriebskosten nicht weiterverrechnete und | - | dass in der Prognoserechnung für 2007 laut Vorlageantrag auf der Einnahmenseite eine Versicherungsentschädigung von rd. € 400,00 enthalten war, die nicht schlagend wurde. Der UFS geht von folgendem Sachverhalt aus: Wie bereits oben festgehalten, war - bei Bejahen der Fremdüblichkeit- für den Berufungszeitraum nur der "Mietvertrag" vereinbart und gewollt. Die "Zusatzvereinbarung" ist nachträglich abgeschlossen. Die Beurteilung der Liebhaberei hat auf Basis des "Mietvertrages" zu erfolgen. Die in den Prognoserechnungen der Bw. ausgewiesenen Einnahmen 2007 enthalten eine Versicherungsentschädigung von € 400,00, die nicht schlagend wurde und die auch in den Folgejahren den Prognosezahlen zugrunde gelegt ist. Ein konkreter Plan über die Tilgung des Fremdwährungskredites gerade per 19. Juli 2007 liegt nicht vor. Der Prognose der Bw. kann nicht gefolgt werden. Sie berücksichtigt auf der Einnahmenseite ua. die außerordentliche Gewinnerhöhung und - in den Jahren ab 2007 - die Versicherungsentschädigung. Diese Feststellungen wurden auf Grundlage der Steuererklärungen, den diversen Vorhalteverfahren, vorgelegten Unterlagen, den Ausführungen des Finanzamtes und der Bw. sowie den Angaben des Zeugen J. R. getroffen. Über die Berufung wurde erwogen: Die Vermietung in X./Kärnten ist nicht geeignet, einen Gesamtüberschuss innerhalb von 20 Jahren abzuwerfen. Gemäß § 1 Abs. 2 Z 3 Liebhabereiverordnung BGBl. 33/1993 idF BGBl. II 358/1997 (LVO), ist Liebhaberei bei einer Betätigung anzunehmen, wenn Verluste aus der Bewirtschaftung von Eigenheimen, Eigentumswohnungen und Mietwohngrundstücken mit qualifizierten Nutzungsrechten entstehen. Die Annahme von Liebhaberei kann in diesen Fällen nach Maßgabe des § 2 Abs. 4 LVO ausgeschlossen sein. Bei Betätigungen gemäß § 1 Abs. 2 liegt gemäß § 2 Abs. 4 LVO Liebhaberei dann nicht vor, wenn die Art der Bewirtschaftung oder der Tätigkeit in einem absehbaren Zeitraum einen Gesamtgewinn oder Gesamtüberschuss der Einnahmen über die Werbungskosten (§ 3) erwarten lässt. Andernfalls ist das Vorliegen von Liebhaberei ab Beginn dieser Betätigung so lange anzunehmen, als die Art der Bewirtschaftung oder der Tätigkeit nicht im Sinn des vorstehenden Satzes geändert wird. Bei Betätigungen im Sinne des § 1 Abs. 2 Z 3 gilt als absehbarer Zeitraum ein Zeitraum von 20 Jahren ab Beginn der entgeltlichen Überlassung, höchstens 23 Jahren ab dem erstmaligen Anfallen von Aufwendungen. Unter Gesamtüberschuss ist gemäß § 3 Abs. 2 LVO der Gesamtbetrag der Überschüsse der Einnahmen über die Werbungskosten abzüglich des Gesamtbetrags der Verluste zu verstehen. Nicht als gewerbliche oder berufliche Tätigkeit gilt gemäß § 2 Abs. 5 Z. 2 UStG 1994 eine Tätigkeit, die auf Dauer gesehen Gewinne oder Einnahmenüberschüsse nicht erwarten lässt. Liebhaberei im umsatzsteuerlichen Sinn kann gemäß § 6 LVO nur bei Betätigungen im Sinne des § 1 Abs. 2, nicht hingegen bei anderen Betätigungen vorliegen. Selbst wenn man von der ersten Prognoserechnung der Bw. ausgeht und von den darin ausgewiesenen Einnahmen ab 2007 die Versicherungsentschädigung und ab 2008 zusätzlich die außerordentliche Mieterhöhung in Abzug bringt, ergibt sich folgende Veränderung auf der Einnahmenseite: Berichtigte Einnahmen ab 2007: | Jahr | Einnahmen lt. Bw. | Ao. Miet- erhöhung | Versicherungs- entschädigung | Einnahmen "neu" | Differenz Einnahmen | 2007 | 8.493,00 | | - 402,00 | 8.091,00 | 402,00 | 2008 | 11.103,00 | - 2.400,00 | -402,00 | 8.301,00 | 2.802,00 | 2009 | 11.400,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 8.600,00 | 2.800,00 | 2010 | 11.700,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 8.900,00 | 2.800,00 | 2011 | 12.100,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 9.300,00 | 2.800,00 | 2012 | 12.400,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 9.600,00 | 2.800,00 | 2013 | 12.700,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 9.900,00 | 2.800,00 | 2014 | 13.000,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 10.200,00 | 2.800,00 | 2015 | 13.300,00 | - 2.400,00 | - 400,00 | 10.500,00 | 2.800,00 | 2016 | 16.700,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 10.900,00 | 5.800,00 | 2017 | 17.000,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 11.200,00 | 5.800,00 | 2018 | 17.300,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 11.500,00 | 5.800,00 | 2019 | 18.000,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 12.200,00 | 5.800,00 | 2020 | 18.300,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 12.500,00 | 5.800,00 | 2021 | 18.600,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 12.800,00 | 5.800,00 | 2022 | 18.900,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 13.100,00 | 5.800,00 | 2023 | 19.200,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 13.400,00 | 5.800,00 | 2024 | 19.500,00 | - 5.400,00 | - 400,00 | 13.700,00 | 5.800,00 | Summe | 269.696,00 | - 67.800,00 | - 7.204,00 | 194.692,00 | 75.004,00 Danach würde sich in der Prognoserechnung I ergeben ein Berichtigtes Gesamtergebnis nach Ablauf des Jahres 2024: | Gesamtergebnis nach Ablauf des Jahres 2024 lt. Bw. ger. | | € | 41.704,00 | Veränderung durch berichtigte Einnahmen | - | € | 75.004,00 | Berichtigtes Gesamtergebnis nach Ablauf des Jahres 2024 | - | € | 33.300,00 Auch wenn eine vorzeitige Tilgung des Fremdwährungskredites aufgrund des Kreditvertrages nicht ausgeschlossen war, liegt im gegenständlichen Fall kein konkreter Plan vor, dass die Tilgung des Fremdwährungskredites von Anfang an per 19. Juli 2007 bzw. um diesen Termin herum geplant war. Vielmehr hat die Bw. noch im Vorlageantrag vom 31. Mai 2007, also rd. eineinhalb Monate vor der Tilgung, in der Prognoserechnung I sehr wohl noch für die Jahre 2008 bis 2021 Zinsen angesetzt. Ebenso wenig kann sich der UFS der Prognose II anschließen. Bringt man nämlich von dem in der Prognoserechnung II, Variante A, ermitteltem Ergebnis von € 63.156,84 die oben errechnete Korrektur der "berichtigten Einnahmen" in Höhe von € 75.004,00 in Abzug, so verbleibt wiederum ein Gesamtwerbungskostenüberschuss von rd. € 11.847,00. Darüber hinaus lässt sich die Ermittlung der Mietzahlungen unter Berücksichtigung einer ab 2016 schlagend werdenden Indexanpassung von 10,5% (VPI 2000 Dez. 2003 105,2 und März 2008 117,7) nicht nachvollziehen. Der Variante B kann mangels Anerkennung einer von vorn herein geplanten vorzeitigen Kreditrückzahlung nicht gefolgt werden. Daher verbleibt bei entsprechender "Richtigstellung" der Zahlen in den Prognoserechnungen der Bw. nach Ablauf von 20 Jahren - diese wären übrigens schon 2022, und nicht 2024 abgelaufen - immer ein Gesamtwerbungskostenüberschuss. Die Prognoserechnungen der Bw. sind kein taugliches Mittel, die Einkunftsquelleneigenschaft bejahen zu lassen. Demzufolge bedarf es keines weiteren Eingehens auf die einzelnen Teilpositionen der Prognoserechnung des Finanzamtes. Angemerkt wird jedoch, dass das Finanzamt einnahmenseitig mit einer jährlichen Indexanpassung von rd. 3% sehr großzügig vorgegangen ist. Bezüglich des Einwandes des Finanzamtes, in den Prognoserechnungen nicht hinreichend für die Instandhaltung am Gebäude Sorge zu tragen, verwies der steuerliche Vertreter auf die Erhaltungspflicht im § 4 des Mietvertrages. Dort ist jedoch nur die Haftung des Mieters für Schäden, die aus einem unsachgemäßen Gebrauch entstehen, festgelegt. Daher war die diesbezügliche Bemängelung des Finanzamtes gerechtfertigt. Was die umsatzsteuerliche Qualifikation der Tätigkeit als Liebhaberei iSd § 2 Abs. 5 Z 1 UStG 1994 anlangt, so hat der VwGH im Erkenntnis vom 16. 2. 2006, 2004/14/0082, ausgesprochen, dass sich nach den Grundsätzen, wie sie zur Einkommensteuer dargestellt sind, beurteilt, unter welchen Voraussetzungen bei der Vermietung von privat nutzbarem Wohnraum iSd § 1 Abs. 2 LVO 1993 ("kleine Vermietung") umsatzsteuerlich Liebhaberei anzunehmen ist (vgl. § 2 Abs. 4 und § 6 LVO). Wie oben aufgezeigt, ist die hier von der Bw. konkret gewählte Art der Bewirtschaftung nicht geeignet, innerhalb eines absehbaren Zeitraumes von 20 Jahren einen Gesamtüberschuss der Einnahmen über die Werbungskosten zu erwirtschaften. Nach den einkommensteuerlichen Kriterien war die Einkunftsquelleneigenschaft zu verneinen, weshalb auch umsatzsteuerlich die Liebhaberei iSd § 2 Abs. 5 Z 2 iVm § 6 LVO die Liebhaberei festzustellen war. Nach all dem Gesagten war die Berufung der Bw. gegen die Umsatz- und Einkommensteuerbescheide 2003 bis 2005 als unbegründet abzuweisen. Klagenfurt, am 28. Juli 2009