LStR 2002 Rz 1068–1069

19.2.4 Beispiele zur Funktionsweise des Jahressechstels, des Freibetrages und der Freigrenze 19.2.4.1 Durchgehendes Arbeitsverhältnis Rz 1068: Beispiel 1: Monatsbezug 500 Euro, Sonderzahlung (Urlaubszuschuss) 500 Euro Das Jahressechstel beträgt 1.000 Euro, die Sonderzahlung ist, weil sie unter dem Jahressechstel und unter dem Freibetrag des § 67 Abs. 1 EStG 1988 von 620 Euro liegt, zur Gänze steuerfrei. | Laufender Bezug | 500,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 90,0075,35 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 1815,07%) | | | | | Bemessungsgrundlage Lohnsteuer | 410,00424,65 | Euro | | | - Lohnsteuer laut Tarif | 0,00 | Euro | | | | ____________ | | | Nettobezug | 410,00424,65 | Euro | | | | | | | | Berechnung des Nettobetrages Sonderzahlung: | | | | | | | | | Sonderzahlung | 500,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 85,0070,35 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 1714,07%) | - Lohnsteuer gemäß § 67 Abs. 1 EStG 1988 | 0,00 | Euro | (unter Freigrenze und Freibetrag) | | ____________ | | | Nettobezug | 415,00429,65 | Euro | | Beispiel 2: Monatsbezug 800 Euro, SonderzahlungSonderzahlungen (UZ und WR je 800 Euro) = 1.600 Euro 1.600 Euro sind zur Gänze steuerfrei (die Sonderzahlung en überschreitetn nicht das begünstigte Jahressechstel, sie istsind zwar höher als der Freibetrag des § 67 Abs. 1 EStG 1988 von 620 Euro, sie übersteigtübersteigen aber nicht die Freigrenze von 2.0002.100 Euro). | Laufender Bezug | 800,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 144,00120,56 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 1815,07%) | | ____________ | | | Bemessungsgrundlage Lohnsteuer | 656,00679,44 | Euro | | | - Lohnsteuer laut Tarif | 0,00 | Euro | | | | ____________ | | | Nettobezug | 656,00679,44 | Euro | | | | | | | | Berechnung des Nettobetrages Sonderzahlungen: | | | | SonderzahlungSonderzahlungen (je 800 Euro) | 1.600,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 272,00225,12 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 17pro Sonderzahlung 14,07%) | - Lohnsteuer gemäß § 67 Abs. 1 EStG 1988 | 0,00 | Euro | (unter Freigrenze) | | ____________ | | | Nettobezug | 1.328,001.374,88 | Euro | | Beispiel 3: Monatsbezug 750 Euro, SonderzahlungUmsatzprämie (März) 1.600 Euro Das Jahressechstel beträgt 1.500 Euro. Zuerst ist der das Jahressechstel übersteigende Teil der Sonderzahlung in Höhe von 100 Euro aus der Besteuerung mit dem festen Satz auszuscheiden und zum Tarif zu versteuern. Da das Jahressechstel unter 2.0002.100 Euro liegt, fällt auf die innerhalb des Jahressechstels liegenden sonstigen Bezüge in Höhe von 1.500 Euro keine Steuer an. | Ermittlung der Bemessungsgrundlage laufender Bezug einschließlich Sechstelüberhang: | Laufender Bezug | 750,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 135,00113,03 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 1815,07%) | + Sechstelüberschreitung | 100,00 | Euro | | | - Sozialversicherung hievon | 17,0017,07 | Euro | (100,00 Euro x 1717,07%) | | _____________ | | | Bemessungsgrundlage | 698,00719,90 | Euro | | | | | | | | Berechnung des Nettobetrages laufender Bezug: | | Laufender Bezug | 750,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 135,00113,03 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 15,07%) | | - Lohnsteuer laut Tarif von 698,43636,97 Euro | 0,00 | Euro | | | | _____________ | | | Nettobezug | 615,00636,97 | Euro | | | | | | | Berechnung des Nettobetrages Sonderzahlung: | | | | Sonderzahlung | 1.600,00 | Euro | | | - Sozialversicherung | 272,00273,12 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz17Satz 17,07%) | - Lohnsteuer gemäß § 67 Abs. 1 EStG 1988 | 0,00 | Euro | (unter Freigrenze) | | _____________ | | | Nettobezug | 1.328,001.326,88 | Euro | | Beispiel 4: Monatsbezug 1.100 Euro, SonderzahlungSonderzahlungen (UZ und WR) 2.200 Euro Das Jahressechstel beträgt 2.200 Euro und ist somit höher als 2.0002.100 Euro; daher kommt die Freigrenze nicht zum Tragen. Von der den Sonderzahlungen in Höhe von 2.200 Euro sind die darauf entfallenden Sozialversicherungsbeiträge sowie der Freibetrag von 620 Euro abzuziehen. Die Differenz ist mit dem festen Steuersatz des § 67 Abs. 1 EStG 1988 zu versteuern. | Berechnung des Nettobetrages laufender Arbeitslohn: | | | | | | | | Laufender Bezug | 1.100,00 | Euro | | | | - Sozialversicherung | 198,00165,77 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 1815,07%) | - Lohnsteuer laut Tarif von 902934,23 Euro | 0,00 | Euro | | | | | _____________ | | | | Nettobezug | 902,00934,23 | Euro | | | | | | | | Berechnung des Nettobetrages Sonderzahlungen: | | Sonderzahlungen | 2.200,00 | Euro | | | | - Sozialversicherung | 374,00309,54 | Euro | (zB Angestellter, D1, Satz 17pro Sonderzahlung 14,07%) | - Lohnsteuer gemäß § 67 Abs. 1 EStG 1988 | 72,3676,23 | Euro | (2.200 - 374309,54 - 620 = 1.270,46 x 6%) | | | | 1.206 x 6% | | | _____________ | | | | Nettobezug | 1.753,641.814,23 | Euro | | | Hinsichtlich der Neuberechnung des festen Steuersatzes im Rahmen der Aufrollung oder Veranlagung siehe Rz 1193. 19.2.4.2 Arbeitgeberwechsel Rz 1069: Beispiel 1: Sonstige Bezüge innerhalb des Jahressechstels; sie betragen beim ersten Arbeitgeber nach Abzug der darauf entfallenden Sozialversicherungsbeiträge 600 Euro; der Lohnzettel wird dem zweiten Arbeitgeber vorgelegt, der den restlichen Teil des Freibetrages (20 Euro) zu berücksichtigen hat. Beispiel 2: Sonstige Bezüge innerhalb des Jahressechstels; sie betragen beim ersten Arbeitgeber nach Abzug der darauf entfallenden Sozialversicherungsbeiträge 600 Euro; der Lohnzettel wird dem zweiten Arbeitgeber nicht vorgelegt; der zweite Arbeitgeber berücksichtigt den Freibetrag von 620 Euro zur Gänze. Im Zuge der (Arbeitnehmer)Veranlagung wird die Steuer von den sonstigen Bezügen neu berechnet. Dabei wird der Freibetrag im (einfachen) Ausmaß von 620 Euro berücksichtigt.