EStR 2000 Rz 6658

22.4.4.4 Fiktiver Veräußerungserlös Rz 6658: In folgenden Fällen ist der Veräußerungsvorgang gedanklich in zwei Veräußerungen aufzusplitten und für einen der Vorgänge ein fiktiver Veräußerungserlös anzusetzen. Ein solcher fiktiver Veräußerungserlös kann sein: Der Teilwert im Einlagezeitpunkt bei eingelegten Grundstücken (§ 4 Abs. 3a Z 4 EStG 1988) Der Teilwert von Grund und Boden im Zeitpunkt des Wechsels der Gewinnermittlung auf § 5 EStG 1988 vor dem 1.4.2012 (§ 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988), wenn der Grund und Boden entnommen worden ist und sodann im Rahmen einer privaten Grundstücksveräußerung veräußert wird Die fiktiven Anschaffungskosten bei nach dem 31.12.2012 erstmalig vermieteten Gebäuden (§ 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988 iVm § 124b Z 227 EStG 1988) Beispiele: 1. Veräußerung nach Einlage: | Jahr | Grund und Boden | Wert | Steuersatz | Buchwert | 2008 | Anschaffungskosten | 100 | - | 0 | 2011 | Einlage zum Teilwert | 120 | - | 120 | 2013 | Veräußerung um | 150 | - | 0 | betriebliche Einkünfte Einkünfte nach § 30 EStG 1988 | 30 20 | 25% 25% | 0 - 2. Veräußerung nach Wechsel zu § 5 EStG 1988 und Entnahme: | Jahr | Grund und Boden | Wert | Steuersatz | Buchwert | 2003 | Anschaffungskosten | 100 | - | 100 | 2009 | Wechsel zu § 5 EStG 1988 Teilwert | 120 | - | 120 | 2011 | Entnahme Teilwert | 130 | - | 120 | Betriebliche Einkünfte | 101) | Tarif | - | 2015 | Veräußerung um | 170 | | 0 | Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 12)) | 40 | 25% | - | Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 23)) | 20 | 25% | - 1)Entnahmewert abzüglich Buchwert. 2) Veräußerungserlös abzüglich Entnahmewert (tritt gemäß § 6 Z 4 EStG 1988 an die Stelle der Anschaffungskosten). 3) fiktiver Veräußerungserlös nach § 30 Abs. 6 lit. b EStG 1988 abzüglich tatsächlicher Anschaffungskosten. Wäre die Anschaffung bereits vor dem 1.4.2002 erfolgt, könnte für den Vorgang 2 § 30 Abs. 4 EStG 1988 angewendet werden. Dadurch wären die Einkünfte aus Vorgang 2 120*0,14 = 16,8. 3. Veräußerung nach erstmaliger Vermietung unter Ansatz der fiktiven Anschaffungskosten: | Jahr | Gebäude | Wert | Steuersatz | "Buchwert" | 2001 | Anschaffungskosten | 60 | - | - | 2013 | erstmalige Vermietung, fiktive AK | 100 | - | 100 | 2013-2017 | AfA kumuliert 2% pa= 5*2 | -10 | Tarif | 90 | 2017 | Veräußerung um | 150 | | 0 | Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 11)) | 60 | 25% | - | Einkünfte nach § 30 EStG 1988 (Vorgang 22)) | 14 | 25% | - 1) Veräußerungserlös abzüglich fiktive AK abzüglich AfA gemäß § 30 Abs. 6 lit. a EStG 1988 2) Fiktive AK * 0,14 gemäß § 30 Abs. 4 EStG 1988