UFSW RV/0248-W/06

Berufungsentscheidung Der unabhängige Finanzsenat hat über die Berufung des Bw., vom 5. April 2004 gegen den Bescheid des Finanzamtes für den 2. und 20. Bezirk vom 3. März 2004 betreffend Haftung gemäß § 11 BAO entschieden: Der Berufung wird teilweise Folge gegeben und die Haftung auf einen Betrag von € 34.086,51 (statt bisher € 140.794,79), laut folgender Aufgliederung, eingeschränkt: | Abgabenart | Zeitraum | Betrag in € | Lohnsteuer (L) | 2001 | 7.709,93 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 2001 | 4.072,37 | Zuschlag zum DB (DZ) | 2001 | 461,55 | Lohnsteuer (L) | 04/02 | 4.494,61 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 04/02 | 2.017,00 | Zuschlag zum DB (DZ) | 04/02 | 197,22 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 235,65 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 89,89 | Lohnsteuer (L) | 11/02 | 9.572,59 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 11/02 | 4.512,76 | Zuschlag zum DB (DZ) | 11/02 | 441,24 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 281,70 | | gesamt: | 34.086,51 Entscheidungsgründe Mit Haftungsbescheid vom 3. März 2004 wurde der Berufungswerber (Bw.) als Haftungspflichtiger gemäß § 11 BAO für folgende Abgabenschuldigkeiten der Fa. P-GmbH, Adresse, in Anspruch genommen: | Abgabenart | Zeitraum | Betrag in € | Umsatzsteuer (U) | 03/01 | 5.717,57 | Säumniszuschlag (SZ) | 2001 | 126,67 | Umsatzsteuer (U) | 03/01 | 11.093,87 | Säumniszuschlag (SZ) | 2001 | 221,87 | Kapitalertragsteuer (KA) | 10-12/00 | 15.745,73 | Kapitalertragsteuer (KA) | 01-03/01 | 41.181,23 | Aussetzungszinsen (EZ) | 2001 | 1.232,75 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 64,72 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 84,06 | Körperschaftsteuer (K) | 01-03/02 | 437,00 | Pfändungsgebühr (EG) | 2002 | 933,16 | Pfändungsgebühr (EG) | 2002 | 0,51 | Körperschaftsteuer (K) | 04-06/02 | 437,00 | Lohnsteuer (L) | 2000 | 186,77 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 2000 | 296,51 | Lohnsteuer (L) | 2001 | 7.709,93 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 2001 | 4.072,37 | Zuschlag zum DB (DZ) | 2001 | 461,55 | Lohnsteuer (L) | 04/02 | 4.494,61 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 04/02 | 2.017,00 | Zuschlag zum DB (DZ) | 04/02 | 197,22 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 235,65 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 89,89 | Körperschaftsteuer (K) | 07-09/02 | 437,00 | Körperschaftsteuer (K) | 2000 | 11.053,54 | Anspruchszinsen (ZI) | 2000 | 498,90 | Körperschaftsteuer (K) | 10-12/02 | 439,00 | Körperschaftsteuer (K) | 01-03/03 | 437,00 | Lohnsteuer (L) | 11/02 | 9.572,59 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 11/02 | 4.512,76 | Zuschlag zum DB (DZ) | 11/02 | 441,24 | Umsatzsteuer (U) | 11/02 | 13.229,72 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 221,07 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 323,90 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 95,73 | Körperschaftsteuer (K) | 04-06/03 | 437,00 | Körperschaftsteuer (K) | 07-09/03 | 437,00 | Körperschaftsteuer (K) | 10-12/03 | 439,00 | Umsatzsteuer (U) | 07-09/03 | 1.181,70 | | gesamt: | 140.794,79 In der dagegen eingebrachten Berufung vom 5. April 2004 brachte der Bw. vor, dass sich die Berufung nicht gegen den Grund, sondern ausschließlich gegen die Höhe der Haftungsinanspruchnahme richte. Diesbezüglich verweise er auf die vom Masseverwalter vorzulegenden Buchhaltungsunterlagen. Mit Berufungsvorentscheidung der Abgabenbehörde erster Instanz vom 22. Dezember 2005 wurde die gegenständliche Berufung als unbegründet abgewiesen und zur Begründung ausgeführt, dass sich die Höhe der Abgabenschuldigkeiten nicht geändert habe. Sollte es zu einem späteren Zeitpunkt zu einer Verminderung des Rückstandes bei der Primärschuldnerin kommen, so komme es im gleichen Ausmaß ebenso zu einer Verringerung der Haftungsschuld. Rechtzeitig am 27. Jänner 2006 beantragte der Bw. die Entscheidung über die Berufung durch die Abgabenbehörde zweiter Instanz unter Verweis auf seine Ausführungen in der Berufung vom 5. April 2004. Mit Schreiben vom 10. Mai 2006 ergänzte der Bw. seine Berufung dahingehend, dass sich diese sowohl gegen den Grund als auch gegen die Höhe der Haftungsinanspruchnahme richte. Über die Berufung wurde erwogen: Gemäß § 11 BAO haften bei vorsätzlichen Finanzvergehen rechtskräftig verurteilte Täter und andere an der Tat Beteiligte, wenn sie nicht selbst abgabepflichtig sind, für den Betrag, um den die Abgaben verkürzt wurden. Die Haftung gemäß § 11 BAO setzt eine rechtskräftige Verurteilung im finanzbehördlichen bzw. gerichtlichen Finanzstrafverfahren voraus (VwGH 14.12.1994, 93/16/0011). Die Haftungsinanspruchnahme darf keinen höheren Verkürzungsbetrag umfassen als der im Spruch des Strafurteiles festgestellte (VwGH 18.8.1994, 94/16/0013). Im gegenständlichen Fall wurde der Bw. mit Erkenntnis des Finanzamtes als Finanzstrafbehörde erster Instanz vom 25. November 2003, SN X., wegen des Finanzvergehens der Finanzordnungswidrigkeit gemäß § 49 Abs. 1 lit. a FinStrG zu einer Geldstrafe in Höhe von € 1.000,00 verurteilt, weil er vorsätzlich als faktischer Machthaber und somit Verantwortlicher der Fa. P-GmbH Lohnsteuer Jänner 2001 bis April 2002 in Höhe von € 12.204,53 sowie Dienstgeberbeiträge zum Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen samt Zuschlägen zu den Dienstgeberbeiträgen für Jänner 2001 bis April 2002 in Höhe von € 6.748,18 nicht spätestens am fünften Tag nach jeweils eingetretener Fälligkeit entrichtet hat. Diese Verurteilung basiert auf einer bescheidmäßigen Festsetzung vom 3. Juni 2002 aufgrund des Ergebnisses einer Lohnsteuerprüfung für den Zeitraum 1. Jänner 2001 bis 30. April 2002. Die Verbuchung dieser Lohnsteuerprüfung am Abgabenkonto und somit der Ausweis in der dem angefochtenen Haftungsbescheid angeschlossenen Rückstandsaufgliederung erfolgte für Lohnabgaben der Zeiträume 2001 und 04/02, bezieht sich jedoch dem Grunde und der Höhe nach auf die Zeiträume Jänner 2001 bis April 2002. Mit weiterem Erkenntnis des Finanzamtes als Finanzstrafbehörde erster Instanz vom 25. November 2003, SN Y., wurde über den Bw. wegen des Finanzvergehens der Abgabenhinterziehung gemäß § 33 Abs. 2 lit. b FinStrG eine Geldstrafe in Höhe von € 2.200,00 verhängt, weil er vorsätzlich als faktischer Machthaber und somit Verantwortlicher der Fa. P-GmbH unter Verletzung der Verpflichtung zur Führung von dem § 76 EStG entsprechenden Lohnkonten eine Verkürzung an Lohnsteuer Mai 2002 bis Dezember 2002 in Höhe von € 9.572,59 sowie Dienstgeberbeiträge zum Ausgleichsfonds für Familienbeihilfen samt Zuschlägen zu den Dienstgeberbeiträgen für Mai 2002 bis Dezember 2002 in Höhe von € 4.954,00 bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss gehalten hat. Diese Verurteilung basiert auf einer bescheidmäßigen Festsetzung vom 24. Jänner 2003 aufgrund des Ergebnisses einer Lohnsteuerprüfung für den Zeitraum 1. Mai 2002 bis 23. Dezember 2002. Die Verbuchung dieser Lohnsteuerprüfung am Abgabenkonto und somit der Ausweis in der dem angefochtenen Haftungsbescheid angeschlossenen Rückstandsaufgliederung erfolgte unter Lohnabgaben (L, DB, DZ) 11/02 bezieht sich jedoch laut Bescheid dem Grunde und der Höhe nach auf die Zeiträume Mai bis Dezember 2002. Beide Straferkenntnisse sind am 8. Dezember 2003 in Rechtskraft erwachsen und die verhängten Geldstrafen wurden vom Bw. mittlerweile vollständig entrichtet. Die Haftungsinanspruchnahme des Bw. gemäß § 11 BAO ist daher hinsichtlich folgender, auf dem Abgabenkonto der Fa. P-GmbH derzeit noch aushaftender Abgabenschuldigkeiten und Nebenansprüche zu Recht erfolgt: | Abgabenart | Zeitraum | Betrag in € | Lohnsteuer (L) | 2001 | 7.709,93 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 2001 | 4.072,37 | Zuschlag zum DB (DZ) | 2001 | 461,55 | Lohnsteuer (L) | 04/02 | 4.494,61 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 04/02 | 2.017,00 | Zuschlag zum DB (DZ) | 04/02 | 197,22 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 235,65 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 89,89 | Lohnsteuer (L) | 11/02 | 9.572,59 | Dienstgeberbeitrag (DB) | 11/02 | 4.512,76 | Zuschlag zum DB (DZ) | 11/02 | 441,24 | Säumniszuschlag (SZ) | 2002 | 281,70 | | gesamt: | 34.086,51 Gemäß § 7 Abs. 2 BAO erstreckt sich die persönliche Haftung des Bw. auch auf die Nebenansprüche und zwar auf mit den haftungsgegenständlichen Lohnabgaben im Zusammenhang stehenden Säumniszuschläge. Da eine rechtskräftige Verurteilung des Bw. wegen eines vorsätzlichen Finanzvergehens für alle übrigen vom erstinstanzlichen Haftungsbescheid umfassten Abgaben nicht vorliegt, erfolgte insoweit eine Haftungsinanspruchnahme des Bw. zu Unrecht. Im Rahmen der Ermessensübung gemäß § 20 BAO ist im gegenständlichen Fall maßgeblich zu berücksichtigen, dass die Einbringung der haftungsgegenständlichen Abgabenverbindlichkeiten bei der Primärschuldnerin Fa. P-GmbH aufgrund der mit Beschluss des Handelsgerichtes Wien vom 20. Oktober 2006 erfolgten Aufhebung des Konkursverfahrens nach Verteilung an die Massegläubiger und der am 24. Jänner 2007 erfolgten amtswegigen Löschung dieser Gesellschaft nicht möglich ist. Der Haftungsbestimmung des § 11 BAO liegt der gesetzgeberische Wille zugrunde, dass derjenige, der eine widerrechtliche Handlung gesetzt hat, auch für die vermögensrechtlichen Folgen seines Handelns einzustehen hat (siehe Ritz, Kommentar zur Bundesabgabenordnung, 3. überarbeitete Auflage, Tz. 1 zu § 11). Es ist daher im gegenständlichen Fall dem Interesse der Allgemeinheit an der Abgabeneinbringung (Zweckmäßigkeitserwägung) zweifelsfrei der Vorzug zu geben gegenüber dem Interesse des Bw. nicht zur Haftung in Anspruch genommen zu werden (Billigkeitserwägung). Es war daher spruchgemäß zu entscheiden. Wien, am 27. Juni 2007